IBPBI/2/423-1134/11/CzP - Wartość początkowa znaków towarowych otrzymanych aportem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 6 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej wniesionych do Spółki w formie wkładu niepieniężnego zarejestrowanych znaków towarowych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 6 września 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej wniesionych do Spółki w formie wkładu niepieniężnego zarejestrowanych znaków towarowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - sp. z o.o. (dalej jako "Spółka") została zawiązana aktem notarialnym z dnia 3 grudnia 2010 r. W Spółce planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego i zmiana dotychczasowego wspólnika. Podwyższenie kapitału zostanie dokonane w formie aktu notarialnego poprzez podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów Spółki. Celem pokrycia podwyższenia wartości nominalnej istniejących udziałów w Spółce, nowy wspólnik będący producentem wyrobów cukierniczych, w szczególności wyrobów czekoladowych (dalej jako: "Wspólnik"), wniesie wkład w postaci stanowiących jego własność praw własności przemysłowej określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawa własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.), w tym w szczególności zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP lub/i w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (OHIM) prawa do znaków towarowych, jak również prawa do wzorów użytkowych (dalej łącznie jako "Prawa własności przemysłowej"). Oprócz Praw własności przemysłowej do Spółki zostaną przeniesieni także pracownicy działu marketingu odpowiedzialni za zarządzanie ww. prawami oraz za działania marketingowe oraz umowy niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług marketingowych oraz zarządzania prawami własności przemysłowej. W konsekwencji, Spółka przejmie wszystkie zadania Wspólnika z zakresu marketingu oraz zarządzania markami. Wspólnik natomiast będzie mógł skupić swe działania wyłącznie na produkcji wyrobów cukierniczych oraz ich sprzedaży. Wniesione składniki majątkowe nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa tylko aktywa. W szczególności znaki towarowe będące przedmiotem aportu używane są obecnie przez Wspólnika w jego działalności. W przyszłości znaki te będą używane przez Spółkę w toku jej działalności. Spółka będzie bowiem zarządzać znakami towarowymi, jak również będzie świadczyć usługi w zakresie udzielenia licencji tych znaków towarowych. Rozważany jest również wariant oddania znaków do używania w formie leasingu operacyjnego w rozumieniu przepisów prawa podatkowego (art. 17b ustawy o CIT). Ponadto, prawa ochronne do znaków towarowych, które zostały zarejestrowane i które będą wchodzić w skład aportu (dalej jako: "Znaki Towarowe"), zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji. Wniesienie aportem Praw własności przemysłowej do Spółki, w tym Znaków Towarowych, nie będzie miało miejsca w pierwszym roku podatkowym Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej Znaków towarowych otrzymanych aportem dla celów amortyzacji podatkowej według ich wartości rynkowej... (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1)

Zdaniem Spółki, na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej "ustawa o CIT") będzie ona uprawniona do ustalenia wartości początkowej Znaków Towarowych otrzymanych aportem dla celów amortyzacji podatkowej według ich wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji stanowią prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm. dalej: "ustawa PWP").

Jak stanowi art. 120 ustawy PWP, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 153 ustawy PWP). Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu (art. 162 ust. 1 ustawy PWP).

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż tylko znaki towarowe i wzory użytkowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP lub/i w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (OHIM), zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 rozporządzenia Rady Unii Europejskiej nr 40/94 z 20 grudnia 1993 r., wspólnotowy znak towarowy jako przedmiot własności traktowany jest w całości i na całym terytorium Wspólnoty tak jak krajowy znak towarowy zarejestrowany w Państwie Członkowskim, w którym według rejestru wspólnotowych znaków towarowych właściciel ma swoją siedzibę lub swoje miejsce zamieszkania w dacie dokonywania oceny, na które udzielone zostały prawa ochronne, należy uznać za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu Ustawy o CIT. W konsekwencji, przedmiot amortyzacji będą stanowić de facto prawa ochronne do znaków towarowych (dalej jako: "Prawa do znaków towarowych").

Jednocześnie, zgodnie z powołanym powyżej art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, amortyzacji podatkowej podlegać będą wyłącznie prawa do znaków towarowych spełniające łącznie następujące warunki:

* zostały nabyte przez podatnika na własność,

* nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

* okres ich używania jest dłuższy niż rok,

* wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka dokona nabycia Znaków Towarowych w drodze aportu Praw własności przemysłowej przez Wspólnika na pokrycie podwyższonej wartości nominalnej istniejących udziałów w Spółce. Ponadto, w chwili otrzymania aportu Znaki Towarowe będą nadawać się do gospodarczego używania przez Spółkę. Obecnie są one bowiem używane przez Wspólnika, natomiast od momentu dokonania aportu będą one używane przez Spółkę w toku jej działalności.

Także okres używania Znaków Towarowych na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej przekroczy rok. Spółka będzie bowiem zarządzać znakami towarowymi oraz będzie świadczyć usługi licencji praw do znaków towarowych lub odda je do używania w ramach umowy leasingu operacyjnego w rozumieniu art. 17b ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, Znaki Towarowe wniesione aportem do Spółki będą spełniały wszystkie wskazane powyżej warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające w Spółce amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, z uwzględnieniem ust. 2-14, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w przypadku nabycia wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Regulacja art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie wprowadza rozróżnienia zasad ustalania wartości początkowej wkładu ze względu na zastosowaną metodę podwyższenia kapitału zakładowego. W konsekwencji fakt, że podwyższenie kapitału zakładowego nastąpi poprzez podwyższenie wartości nominalnej udziałów już istniejących nie wpłynie w żaden sposób na metodę ustalenia wartości początkowej przedmiotu aportu.

Jak wskazano wyżej, wniesiony do Spółki wkład nie będzie stanowił przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, ale aktywa w postaci Praw własności przemysłowej. A zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie zaistnieją przesłanki do stosowania przepisów art. 16g ust. 2-14 ustawy o CIT, określających w szczególności zasady ustalania wartości początkowej aktywów wniesionych aportem w ramach przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W konsekwencji, zastosowanie znajdzie zasada ogólna wyrażona w cytowanym wyżej art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którą Wnioskodawca uprawniony będzie do ustalenia wartości początkowej składników majątku stanowiących przedmiot wkładu w wysokości nie wyższej od ich wartości rynkowej. W związku z tym, a contrario, ponieważ wartość Znaków Towarowych wniesionych do Spółki zostanie ustalona w wartości rynkowej wynikającej z wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, Spółka będzie miała prawo do ustalenia wartości początkowej tych Znaków Towarowych dla celów amortyzacji podatkowej według tej wartości rynkowej. Bez znaczenia przy tym jest fakt, czy Znaki Towarowe zostały wykazane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólnika czy też nie.

Podobne stanowisko w sprawie zajął min. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2011 r., Znak ILPB4/423-278/10-2/MC, w całości zaaprobował stanowisko podatnika, zgodnie z którym "Przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych oraz WNiP, nabytych poprzez wkład niepieniężny, zastosowanie znajdzie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z brzmieniem tej regulacji, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, (...), uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej (...) - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Nie ulega wątpliwości, iż dyspozycje zawarte w przywołanej regulacji obejmują swoim zakresem sytuację przedstawioną w analizowanym zdarzeniu przyszłym, ponieważ:

* Znaki Towarowe stanowią wartości niematerialne i prawne,

* Znaki Towarowe zostaną nabyte przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego (aport),

* aport zostanie wniesiony do spółki kapitałowej.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, iż na mocy dyspozycji art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poszczególne Znaki Towarowe zostaną przyjęte w Ewidencji w wartości ustalonej przez Spółkę na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego, jednakże nie wyższej niż ich wartość rynkowa."

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki, zgodnie z którym będzie ona uprawniona do ustalenia wartości początkowej Znaków Towarowych w ich wartości rynkowej dla celów amortyzacji podatkowej należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego od dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych numerami 2 i 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.