IBPBI/2/423-110/10/JD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 23 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych naliczanych od zarejestrowanych znaków towarowych uzyskanych w miejsce praw ze zgłoszeń tych znaków w wysokości odpowiadającej udziałowi Spółki w zyskach spółki osobowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) - jest prawidłowe.

W dniu 23 października 2009 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych naliczanych od zarejestrowanych znaków towarowych uzyskanych w miejsce praw ze zgłoszeń tych znaków w wysokości odpowiadającej udziałowi Spółki w zyskach spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) i prowadzi działalność dystrybucyjną w zakresie chemii gospodarczej i kosmetyków. Spółka działa w ramach grupy kapitałowej (dalej: grupa kapitałowa).

Obecnie, grupa kapitałowa rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu (spółki celowej) lub kilku podmiotów (spółek celowych), którego (których) głównym zadaniem będzie zarządzanie znakami towarowymi należącymi aktualnie do podmiotów wchodzących w skład grupy kapitałowej. Głównym celem rozważanego rozwiązania jest wzrost wartości posiadanych w ramach grupy kapitałowej znaków poprzez scentralizowanie i zwiększenie efektywności działań związanych z ochroną prawną znaków, kreowaniem nowych znaków i ich efektywnym wykorzystaniem. W szczególności dotyczy to promocji i marketingu związanego z poszczególnymi znakami. Spółka celowa będzie również odpowiedzialna za nadzór nad toczącymi się obecnie procesami rejestracji znaków towarowych.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez grupę kapitałową działalności (przede wszystkim działalność w zakresie dystrybucji i handlu detalicznego), znaki stanowią niezwykle istotny element wpływający na pozycję rynkową poszczególnych podmiotów należących do grupy kapitałowej, jak i całej grupy kapitałowej. W związku z planowaną restrukturyzacją grupy kapitałowej Spółka rozważa przeniesienie w formie wkładu niepieniężnego posiadanego przez Spółkę prawa do zarejestrowanego znaku towarowego do spółki osobowej (dalej: spółka osobowa), działającej w formie spółki jawnej bądź komandytowej.

Poszczególne spółki z grupy kapitałowej będą wnosiły do spółki osobowej w formie wkładów niepieniężnych prawa do znaków towarowych zarejestrowanych przez urząd patentowy na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) i w odniesieniu do tych znaków będą przysługiwały spółkom wnoszącym je do spółki osobowej prawa ochronne zgodnie z art. 121 tej ustawy.

W związku z tym, iż na moment wnoszenia wkładu do spółki osobowej procesy związane z rejestracją niektórych znaków będą w toku, przedmiotem wkładów niepieniężnych do spółki osobowej będą również prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym (dalej: prawa ze zgłoszeń znaków). W odniesieniu do zgłoszonych a niezarejestrowanych do momentu wniesienia wkładów do spółki osobowej znaków, uzyskanie praw ochronnych nastąpi po wniesieniu wkładów.

Zgodnie z art. 162 ust. 6 ustawy prawo własności przemysłowej, prawo z dokonanych w urzędzie patentowym zgłoszeń znaków towarowych daje podmiotowi zgłaszającemu między innymi prawo pierwszeństwa do uzyskania praw ochronnych na zgłoszone znaki towarowe.

Wartość praw do zarejestrowanych znaków towarowych wnoszonych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego zostanie określona w umowie spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej ustalonej na postawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. W miesiącu wniesienia praw do zarejestrowanych znaków do spółki osobowej zostaną one wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej w wartości wynikającej z umowy spółki osobowej, przy czym wartość ta nie będzie przekraczała wartości rynkowej.

Wartość praw ze zgłoszeń znaków wnoszonych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego również zostanie określona w umowie spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, ustalonej na postawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. Nie będą one jednak wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej aż do momentu, w którym urząd patentowy wyda decyzje o rejestracji poszczególnych znaków towarowych. Takie ujęcie będzie miało zastosowanie, jeżeli w ramach odpowiedzi na założone w ramach niniejszego wniosku zapytania, zostanie potwierdzona zasadność uznania za wartość niematerialną i prawną prawa do zarejestrowanego znaku towarowego uzyskanego przez spółkę osobową w miejsce prawa z jego zgłoszenia, wniesionego do spółki osobowej przez wspólników spółki osobowej.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonego przez Spółkę do spółki osobowej będzie prawo do jednego zarejestrowanego znaku towarowego.

Przedmiotem działalności spółki osobowej będzie przede wszystkim szeroko rozumiane zarządzanie znakami obejmujące w szczególności odpłatne udzielanie praw do korzystania ze znaków spółkom z grupy kapitałowej, przy czym w odniesieniu do:

* zarejestrowanych znaków towarowych - zawierane będą umowy licencyjne,

* praw ze zgłoszeń znaków - zawierane będą umowy o odpłatne korzystanie ze znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji (dotyczące wykorzystywania znaków towarowych wraz z zapewnieniem korzystania z nich również po ich rejestracji przez urząd patentowy).

Prawa do korzystania ze znaków towarowych (zarówno zarejestrowanych, jak i znaków w trakcie procesu rejestracji) mogą być udzielane odpłatnie również podmiotom nie należącym do grupy kapitałowej (będzie to zależało od decyzji biznesowych), a dotyczy to między innymi sieci franczyzowych.

Pomimo, że aktualnie planowane działania we wskazanym wyżej zakresie nie obejmują zbywania znaków ani zmiany formy prawnej spółki osobowej, jednak nie można wykluczyć takich sytuacji w przyszłości.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanych znaków, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym na mocy decyzji urzędu patentowego w miejsce praw ze zgłoszeń znaków uzyskane zostaną prawa ochronne na znaki towarowe, wprowadzonych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej, w wysokości odpowiadającej udziałowi spółki w zyskach spółki osobowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 6 - dotyczy praw ze zgłoszenia wniesionych w formie wkładu do spółki osobowej, w miejsce których uzyskane zostaną prawa ochronne).

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, będzie ona uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanych znaków począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa te zostaną wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tekst jedn. od miesiąca następującego po miesiącu wydania przez urząd patentowy decyzji, na mocy której w miejsce praw ze zgłoszeń znaków uzyskane zostaną prawa ochronne).

Dotyczy to praw do zarejestrowanych znaków uzyskanych w ramach realizacji praw ze zgłoszenia znaków wniesionych do spółki osobowej przez wszystkich wspólników, którzy będą wnosili prawa ze zgłoszeń znaków. Spółka osobowa nie będzie podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami będą jedynie poszczególni jej wspólnicy. Zgodnie z powyższą zasadą, do wspólników spółek osobowych należy stosować przepisy podatkowe właściwe dla ich statusu prawnego, a zatem w odniesieniu do spółki jako osoby prawnej będącej wspólnikiem spółki osobowej, kluczowe są przepisy u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p., w przypadku gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami tej osoby prawnej proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższą zasadę stosuje się również między innymi do kosztów uzyskania przychodów (art. 5 ust. 2 u.p.d.o.p.).

Przepisy posługują się pojęciem "udziały w spółce niebędącej osobą prawną". W ocenie spółki, pojęcie to należy rozumieć jako udział w zyskach spółki osobowej określony w umowie spółki osobowej. Poprawność takiej interpretacji została wielokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 grudnia 2008 r. Nr IPPB3-423-1398/08-2/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 września 2008 r. Nr ILPB3/423-382/08-2/HS). Co więcej, za taką interpretacją przemawia również regulacja dotycząca tego samego zagadnienia, tyle tylko, że dotyczącego wspólników spółki osobowej będących osobami fizycznymi. Art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.) będący odpowiednikiem art. 5 u.p.d.o.p. wprost wskazuje na "udział w zysku" spółki osobowej, jako podstawę do przyporządkowania przychodów i kosztów przypadających na wspólnika.

W konsekwencji, należy uznać, że możliwość kwalifikacji przez spółkę odpisów amortyzacyjnych od znaków towarowych spółki osobowej jako kosztów uzyskania przychodu spółki należy oceniać na bazie przepisów u.p.d.o.p., a wartość kosztów uzyskania przychodów spółki z tego tytułu powinna wynikać między innymi z udziału w zyskach spółki osobowej posiadanego przez spółkę.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

Biorąc pod uwagę powyższą regulację, aby uznać prawo do znaku towarowego za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji na gruncie u.p.d.o.p., muszą być spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:

Jak wynika z przedstawionego przyszłego stanu faktycznego, w przedmiotowej sytuacji wszystkie powyższe warunki będą spełnione, gdyż:

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że prawa do znaków towarowych uzyskane przez spółkę osobową jako realizacja praw ze zgłoszeń wniesionych do spółki osobowej w formie wkładów przez jej wspólników będą stanowiły na gruncie u.p.d.o.p. wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

Spółka zwróciła uwagę, iż prawidłowość zaprezentowanego przez spółkę stanowiska potwierdzają liczne postanowienia organów podatkowych, np.:

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 sierpnia 2009 r. Nr IPPB3/423-410/09-3/MS,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 sierpnia 2009 r. Nr IPPB3/423-413/09-3/MS,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 maja 2009 r. Nr IPPB5/423-129/09-2/PS,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 lutego 2009 r. Nr IPPB3/423-1699/08-3/MS,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 czerwca 2009 r. Nr IPPB5/423-112/09-2/MB,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 maja 2009 r. Nr ITPB3/423-139b/09/AW.

W zakresie momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od znaków towarowych, Spółka uważa, że będzie uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych naliczanych przez spółkę osobową, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa te zostaną wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tekst jedn. od miesiąca następującego po miesiącu wydania przez urząd patentowy decyzji, na mocy której w miejsce praw ze zgłoszeń znaków uzyskane zostaną prawa ochronne), spółka osobowa, do której wnoszony będzie wkład niepieniężny będzie bowiem mogła uznać uzyskane prawa związane ze znakami towarowymi za wartości niematerialne i prawne dopiero po ich rejestracji przez urząd patentowy.

Zdaniem Spółki, spółka osobowa będzie mogła uznać za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. prawa do zarejestrowanych znaków, uzyskanych przez nią w miejsce praw ze zgłoszeń tych znaków wniesionych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego. Zgodnie z art. 162 ust. 1 i ust. 6 ustawy prawo własności przemysłowej, prawo ze zgłoszenia znaku towarowego w urzędzie patentowym jest zbywalne i podlega dziedziczeniu. Zatem w wyniku transakcji wniesienia praw ze zgłoszeń znaków towarowych do spółki osobowej, spółka osobowa stanie się właścicielem tych praw.

Należy przy tym wskazać, iż prawo ze zgłoszenia znaku towarowego w urzędzie patentowym, nie będzie mogło być uznane za wartość niematerialną i prawną w rozumieniu art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. bezpośrednio po wniesieniu do spółki osobowej (przed rejestracją przez urząd patentowy). Powszechnie przyjmuje się bowiem, że przez prawa określone w ustawie prawo własności przemysłowej, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p., rozumie się prawa ochronne na znak towarowy, a nie prawo ze zgłoszenia znaku towarowego, pomimo, iż obie kategorie tych praw majątkowych są określone w ustawie prawo własności przemysłowej.

W przedmiotowym stanie faktycznym spółka osobowa uzyska prawa ochronne w wyniku zakończenia procedury rejestracji znaków zgłoszonych przez jej wspólników przed wniesieniem wkładów w formie praw ze zgłoszeń. Prawa ochronne zostaną więc uzyskane w miejsce otrzymanych w formie wkładów praw ze zgłoszeń i będą stanowiły wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. Z powyższego wynika, iż spółka osobowa, do której wnoszony będzie wkład niepieniężny, będzie mogła uznać za wartości niematerialne i prawne - w rozumieniu art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. - prawa ochronne uzyskane w miejsce otrzymanych w formie wkładów praw ze zgłoszeń. Przedstawione stanowisko jest zgodne z utrwalonym i poglądem sądów administracyjnych, wyrażonym m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 sierpnia 2009 r. (sygn. akt II FSK 412/08), Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 9 października 2007 r. (sygn. akt I SA/Rz 599/07), wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 6 listopada 2007 r. (sygn. akt I SA/Rz 645/07), wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 20 listopada 2007 r. (sygn. akt I SA/Rz 619/07), a także w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 30 października 2007 r. (sygn. akt I SA/Bk 401/07).

Stanowisko spółki jest także zgodne z postanowieniami organów podatkowych, np.:

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 kwietnia 2008 r.

nr ILPB3/423-62/08-2/HS,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 sierpnia 2009 r.

nr IPPB3/423-413/09-3/MS,

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 maja 2009 r.

nr ITPB3/423-100c/09/MT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów amortyzacyjnych oraz interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami od 1 do 5 oraz od 7 do 14 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.