IBPBI/2/423-1095/13/JD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2013 r. (wpływ do tut. Biura 23 sierpnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających ze zbycia udziałów w celu ich umorzenia (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 23 sierpnia 2013 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających ze zbycia udziałów w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej także "Spółka") w roku 2009 otrzymał aportem od innego podmiotu udziały w Spółce z o.o. W zamian za udziały Spółka wydała (wyemitowała) swoje akcje o wartości równej otrzymanych udziałów w Spółce z o.o. Spółka z o.o., w której Wnioskodawca ma udziały posiada istotną nadwyżkę środków pieniężnych. W związku z powyższym oraz w celu bardziej racjonalnego wyposażenia Spółki z o.o. w środki pieniężne stosownego do skali jej działalności, zaplanowano przeprowadzenie dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce z o.o. Umorzenie udziałów nastąpiłoby poprzez nabycie przez Spółkę z o.o. od Spółki określonej ilości udziałów celem umorzenia. Nabycie udziałów celem umorzenia odbyłoby się po cenie (wartości), po której Spółka otrzymała te udziały w 2009 r.

Wnioskodawca działa na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwoleń natomiast Spółka z o.o. nie działa na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE). Zezwolenie na działalność na terenie SSE nie obejmuje nabywania i sprzedaży udziałów. Dochód ze sprzedaży udziałów opodatkowany jest więc na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w związku nabyciem przez Spółkę z o.o. udziałów po cenie równej cenie ich nabycia oraz w związku z ich umorzeniem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Spółki, tryb umorzenia udziałów w spółce z o.o. reguluje art. 199 k.s.h. Zgodnie z art. 199 § 1 k.s.h., udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Stosownie do treści art. 199 § 2 k.s.h., umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się umorzenia udziałów w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki celem umorzenia tych udziałów - w części stanowiącej koszt ich nabycia lub objęcia.

W związku z powyższym oraz w związku z faktem, iż za umorzone udziały Wnioskodawca otrzyma kwoty odpowiadające cenie ich nabycia w Spółce nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka wskazała następujące interpretacje indywidualne:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 września 2009 r. Znak: ILPB1/415-708/09-3/AMN oraz z 23 lipca 2010 r. Znak: ILPB3/423-692/09-2/AO,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 listopada 2009 r. Znak: IPPB3/423-272/10-2/PD, z 17 listopada 2009 r. Znak: IPPB2/415-531/09-2/MG oraz z 6 czerwca 2011 r. Znak: IPPB5/423-253/11-5/PS a także z 4 stycznia 2013 r. Znak: IPPB3/423-783/12-2/k.k.,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 kwietnia 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-88/13/PC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw wynikających z udziałów, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym. Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, dalej "k.s.h.").

Zgodnie z art. 199 ust. 1 k.s.h., udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki. Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę. W rzeczywistości więc nie chodzi tu w pierwszym rzędzie o umorzenie, ale o czynność prawną nabycia udziału przez spółkę w celu umorzenia. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań.

Zbycie udziałów w celu umorzenia na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p."), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. - objęte było dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.p. Z dniem 1 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.p., został uchylony. Od 1 stycznia 2011 r. na gruncie ustawy o p.d.o.p., zbycie udziałów w celu umorzenia jest zatem traktowane analogicznie jak sprzedaż udziałów.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

W praktyce, w sytuacji umarzania udziałów, mogą wystąpić dwie sytuacje:

* wynagrodzenie uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia będzie wyższe niż poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie tych udziałów, lub

* wynagrodzenie uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia będzie niższe lub równe poniesionym wydatkom.

W pierwszym z ww. przypadków do przychodów Wnioskodawcy zaliczeniu podlegać będzie tylko nadwyżka uzyskanego wynagrodzenia z odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia ponad wydatki na ich nabycie. W drugim przypadku, całe uzyskane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie nie będzie podlegało zaliczeniu do jego przychodów.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w sprawie będącej przedmiotem wniosku wystąpi druga z ww. sytuacji.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym skoro za umorzone udziały otrzyma kwoty odpowiadające cenie ich nabycia nie powstanie u Niego przychód - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.