IBPBI/2/423-1045/14/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez Spółkę całości akcji objętych w zamian za aport stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 26 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez Spółkę całości akcji objętych w zamian za aport stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Polski. Planuje wnieść do innej spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: "Spółka") wkład niepieniężny (dalej: "Aport") w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP"). W skład ZCP wejdą m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz inne aktywa (dalej: "Składniki ZCP"), a także zobowiązania Wnioskodawcy. W zamian za Aport w postaci ZCP Wnioskodawca otrzyma nowo wyemitowane akcje Spółki (dalej: "Akcje"), których wartość nominalna będzie niższa od wartości rynkowej ZCP ustalonej w dacie dokonania Aportu. Różnica pomiędzy wartością nominalną a wartością rynkową będzie stanowić tzw. premię emisyjną (agio), która zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki. Suma wartości nominalnej Akcji Spółki objętych przez Wnioskodawcę oraz kwot przekazanych na kapitał zapasowy Spółki będzie równa wartości rynkowej przedmiotu Aportu, uwzględniając fakt, że Spółka przejmie także zobowiązania funkcjonalnie związane z ZCP. W skład ZCP będą wchodzić aktywa, których zarówno wartość rynkowa, jak i wartość księgowa (wartość ustalona dla celów rachunkowości) będzie wyższa, niż ich wartość przyjęta dla celów podatkowych na dzień objęcia Akcji i wynikająca z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p.") (tzw. wartość podatkowa).

W przyszłości możliwa jest sprzedaż przez Wnioskodawcę części lub wszystkich Akcji Spółki objętych w zamian za wniesiony do Spółki Aport w postaci ZCP. Akcje objęte za Aport będą posiadały numery, tj. będą identyfikowalne co do tożsamości. Proporcja alokacji wartości rynkowej ZCP na wszystkie Akcje (pomiędzy wartość nominalną i cenę emisyjną) będzie taka sama.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę całości Akcji objętych w zamian za Aport ZCP, Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości Składników ZCP wynikającej z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., określonej na dzień objęcia Akcji, nie wyższej jednak niż wartość nominalna Akcji z dnia ich objęcia... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez niego całości Akcji objętych w zamian za Aport ZCP, powinien ustalić koszt uzyskania przychodu w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości Składników ZCP wynikającej z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., określonej na dzień objęcia Akcji, nie wyższej jednak niż wartość nominalna Akcji z dnia ich objęcia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a u.p.d.o.p.

Stosownie do art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględniania w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami art. 16a-16 m u.p.d.o.p.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p., przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce objęta za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Mając na uwadze ww. przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że celem ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży Akcji przez Wnioskodawcę należy w pierwszej kolejności:

* określić wartość podatkową Składników ZCP (tekst jedn.: przyjętą dla celów podatkowych i wynikającą z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p.),

* ustalić wartość nominalną Akcji objętych przez Wnioskodawcę na dzień ich objęcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, poprzez wartość podatkową składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a więc w sytuacji Wnioskodawcy wartość podatkową Składników ZCP, należy rozumieć wartość, która stałaby się kosztem uzyskania przychodu (kosztem podatkowym) w przypadku sprzedaży wszystkich Składników ZCP (np. towary handlowe według cen zakupu, środki trwałe - wartość początkowa pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne), zamiast transakcji Aportu. Ustawodawca przyjął bowiem, że dokonujący aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w jego dacie nie rozpoznaje ani przychodów, ani kosztów podatkowych. Jeżeli jednak dokonujący aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokona sprzedaży objętych w ten sposób akcji, ma prawo do rozpoznania takich kosztów uzyskania przychodów, jak gdyby zbywał wszystkie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa w dacie aportu - pod warunkiem, że łączna wartość takich kosztów nie będzie wyższa od wartości nominalnej akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, pomimo tego, że w skład ZCP będą wchodzić aktywa o wartości podatkowej niższej niż ich wartość rynkowa oraz niższej niż ich wartość księgowa (wartość ustalona dla celów rachunkowości), dla ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży Akcji objętych w zamian za aport ZCP Wnioskodawca nie ma możliwości odwołania się ani do wartości rynkowej Składników ZCP z dnia Aportu, ani do wartości księgowej Składników ZCP z dnia Aportu. W związku z powyższym należy przyjąć, że koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy ze zbycia Akcji będzie równy kosztowi podatkowemu, do rozpoznania którego Wnioskodawca byłby uprawniony, gdyby dokonał sprzedaży Składników ZCP.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli tak obliczona wartość Składników ZCP przyjęta dla celów podatkowych i wynikająca z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., nie przekroczy wartości nominalnej Akcji z dnia ich objęcia przez Wnioskodawcę, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Akcji przez Wnioskodawcę będzie wartość podatkowa Składników ZCP. Jeżeli wartość nominalna będzie jednak niższa niż opisana powyżej wartość Składników ZCP przyjęta dla celów podatkowych i wynikająca z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., wówczas w przypadku sprzedaży Akcji Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu w wysokości nie wyższej niż wartość nominalna Akcji.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku sprzedaży przez niego całości Akcji objętych w zamian za Aport ZCP, powinien ustalić koszt uzyskania przychodu w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości Składników ZCP wynikającej z ewidencji Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., określonej na dzień objęcia Akcji, nie wyższej jednak niż wartość nominalna Akcji z dnia ich objęcia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.