IBPBI/2/423-1030/13/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 2 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 2 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy i od jakiej wartości znaku towarowego Spółka będzie mogła zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 2 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy i od jakiej wartości znaku towarowego Spółka będzie mogła zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. udostępnianiem za wynagrodzeniem domen internetowych.

W przyszłości zamierza utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka"), której będzie udziałowcem. Spółka w drodze wkładu niepieniężnego dokonanego na jej rzecz przez spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: "SKA"), otrzyma prawo ochronne do wspólnotowego znaku towarowego zarejestrowane w Urzędzie... (O.) w A. (dalej: "znak towarowy") w zamian za co Spółka wyda SKA swoje udziały oraz zapłatę w gotówce. W przypadku bowiem gdy wartość wyceny (wartość rynkowa) znaku towarowego będzie określała również wartość brutto znaku towarowego (wartość wraz z transakcyjnym podatkiem VAT - dalej "wartość brutto" lub "wartość rynkowa brutto") planowane jest, iż w zamian za wkład niepieniężny SKA otrzyma udziały w Spółce w wartości nominalnej równej "wartości rynkowej netto" znaku towarowego (wartość brutto pomniejszona o należny podatek VAT) oraz kwotę pieniężną odpowiadającą należnemu podatkowi VAT (dalej również "kwota rozliczenia pieniężnego"). Przykładowo, jeżeli wartość rynkowa brutto znaku towarowego wyniesie 123 jednostki pieniężne, zgodnie z planowanym rozliczeniem Spółka wyda w zamian za wkład udziały o wartości nominalnej 100 jednostek pieniężnych oraz kwotę pieniężną wynoszącą 23 jednostki pieniężne.

Planowane jest, iż po otrzymaniu wkładu niepieniężnego Spółka będzie pobierać opłaty z tytułu udostępniania tego znaku towarowego (na podstawie odrębnych umów) na rzecz innych podmiotów. Spółka planuje wykorzystywanie przedmiotowego znaku towarowego w okresie przekraczającym jeden rok.

Wnioskodawca wskazuje, iż występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jako osoba planująca utworzenie wskazanej powyżej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w której będzie udziałowcem) - zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej - do której to spółki z o.o. będzie wnoszony wkład niepieniężny (aport) w postaci znaku towarowego.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy i od jakiej wartości znaku towarowego Spółka będzie mogła zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodu... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy Spółka będzie uprawiona do odliczenia całości podatku VAT naliczonego od czynności aportu, to odpisy amortyzacyjne, które będą kosztem uzyskania przychodu Spółki będą liczone od wartości rynkowej netto znaku towarowego (czyli wartości rynkowej nie obejmującej podatku VAT).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: "ustawa o CIT"), kosztami uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Na podstawie art. 16b ust. 1 ustawy CIT, amortyzacji podlegają miedzy innymi:

* autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

* licencje,

* prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm., dalej jako: "Prawo WP").

Zgodnie z art. 120 Prawa WP, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 153 Prawa WP). Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu (art. 162 ust. 1 Prawa WP). Powyższe oznacza, że amortyzacji mogą podlegać znaki towarowe, na które zostały udzielone prawa ochronne.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 rozporządzenia Rady Unii Europejskiej nr 40/94 z 20 grudnia 1993 r., wspólnotowy znak towarowy jako przedmiot własności traktowany jest w całości i na całym terytorium Wspólnoty tak jak krajowy znak towarowy zarejestrowany w Państwie Członkowskim, w którym według rejestru wspólnotowych znaków towarowych właściciel ma swoją siedzibę lub swoje miejsce zamieszkania w dacie dokonywania oceny. Należy więc go uznać za wartość niematerialną i prawną w rozumieniu ustawy o CIT. Przedmiot amortyzacji będą stanowić de facto prawa ochronne do znaków towarowych. Prawa ochronne na znaki towarowe i wzory użytkowe zarejestrowane w Urzędzie... podlegają więc amortyzacji analogicznie jak prawa ochronne na znaki towarowe i wzory użytkowe zarejestrowane w polskim Urzędzie Patentowym.

Stanowisko to jest powszechnie potwierdzane przez Ministra Finansów np.:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 maja 2013 r., Znak: IBPBI/2/423-239/13/JD,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 października 2012 r., Znak: IPPB3/423-554/12-3/PK11,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 grudnia 2011 r., Znak: IBPBI/2/423-1134/11/CzP.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (dalej: "WNiP"), z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Powyższy przepis stosuje się w przypadkach, gdy:

* przedmiotem aportu są środki trwałe i/lub WNiP, które nie stanowią przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

* aport następuje do spółki kapitałowej.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym oba te warunki będą spełnione, ponieważ wkład niepieniężny dokonywany będzie do sp. z o.o., a więc zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030) do spółki kapitałowej, oraz przedmiotem aportu będzie prawo ochronne na znak towarowy zarejestrowany w Urzędzie... (O.) w A., które na gruncie ustawy o CIT należy zaklasyfikować jako WNiP. Przedmiot aportu nie stanowi również przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.

Powyższy przepis reguluje sposób ustalania wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej nabytej w drodze aportu niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części tj. ustawodawca nie umieścił w ustawie o CIT innych przepisów, które wpływałyby w tym przypadku na sposób ustalenia wartości początkowej WNiP.

W szczególności zastosowania nie będzie tutaj miał przepis art. 16g ust. 14 ustawy o CIT, zgodnie z którym wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. Powyższy przepis nie będzie miał zastosowania do analizowanego przypadku, ponieważ nabycie prawa ochronnego do przedmiotowego znaku towarowego nastąpi w drodze aportu, przy którym nie określa się ceny.

Skoro w przypadku przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego zastosowanie powinien mieć przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy stwierdzić, iż Spółka powinna ustalić wartość początkową otrzymanego w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) znaku towarowego w jego wartości na dzień wniesienia wkładu, przy czym wartość ta nie może być wyższa od wartości rynkowej.

Przy czym należy wskazać, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Dodatkowo, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Stąd kosztem uzyskania przychodu będą odpisy amortyzacyjne liczone tylko od wartości netto znaku towarowego (wartości nieobejmującej podlegającego odliczeniu podatku VAT, która to wartość nie była też przekazana na kapitał zakładowy Spółki).

Analogiczne stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2010 r., Znak: ILPB3/423-41/10-4/ŁM.

Przykładowo, jeżeli wartość rynkowa brutto znaku towarowego wyniesie 123 jednostki pieniężne i zgodnie z planowanym rozliczeniem Spółka wyda w zamian za wkład udziały o wartości nominalnej 100 jednostek pieniężnych oraz kwotę pieniężną wynoszącą 23 jednostki pieniężne (równowartość VAT), to odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu będą liczone, proporcjonalnie do okresu amortyzacji, od 100 jednostek pieniężnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.