IBPBI/2/423-1014/10/PP
Pismo z dnia 10 sierpnia 2010 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/2/423-1014/10/PP
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Towarzystwa, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych:
* przeznaczonego na utrzymanie zasobu mieszkaniowego - jest prawidłowe,
* przeznaczonego na pozyskanie zasobu mieszkaniowego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 10 maja 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych:
* przeznaczonego na utrzymanie zasobu mieszkaniowego,
* przeznaczonego na pozyskanie zasobu mieszkaniowego.
Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 27 lipca 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-665/10/PP wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP w dniu 4 sierpnia 2010 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest jednoosobową Spółką Gminy, działającą od 1998 r. jako Towarzystwo Budownictwa Społecznego. Przedmiotem działalności Spółki jest budowanie budynków mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu. Spółka może również nabywać i zbywać lokale mieszkalne. Ponadto administruje lokale mieszkalne i niemieszkalne na zlecenie. W okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 marca 2010 r. Spółka sprzedała 5 lokali mieszkalnych i zamierza sprzedać kolejny lokal mieszkalny.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w przypadku przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem i pozyskiwaniem zasobu mieszkalnego jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.
Zdaniem Towarzystwa, dochód ze sprzedaży lokali mieszkalnych należy traktować jako dochód podlegający opodatkowaniu i niemieszczący się w definicji "dochodów z zasobów mieszkaniowych", a co za tym idzie naliczać i odprowadzać podatek od tych dochodów. Zdanie Wnioskodawcy potwierdziła interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr DD6/8213/238/KWW/08/PK-643. Jednak wątpliwości wzbudziła publikacja w "Przeglądzie Podatku Dochodowego" nr 6 z 20 marca 2010 r. (str. 42), w której to podano informację, iż stanowisko zawarte w wyżej przytoczonej interpretacji indywidualnej w ocenie Ministra Finansów jest nieprawidłowe. Z czego Wnioskodawca wnosi, że dochody ze sprzedaży lokali mieszkalnych mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego i jego dotychczasowe stanowisko jest nieprawidłowe.
Odpowiedź na zadane pytanie ma wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie poprawności ustalenia podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. BKIP w dniu 4 sierpnia 2010 r., Towarzystwo jednoznacznie stwierdziło, że jego zdaniem dochód ze sprzedaży lokali mieszkalnych, przeznaczony na utrzymanie zasobu mieszkaniowego oraz na pozyskanie zasobu mieszkaniowego jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.p."), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:
dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,
dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:
budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych,
urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się ww. budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
gruntów na których posadowione są budynki mieszkalne.
Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie "gospodarki" nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 października 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 824/08). Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia "gospodarka" oraz pojęcia "zasoby mieszkaniowe", na które składają się m.in. lokale mieszkalne, uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym. W pojęciu tak rozumianej gospodarki zasobami mieszkaniowymi mieści się także działalność polegająca na sprzedaży lokali mieszkalnych, które mimo ich sprzedaży nadal stanowią część zasobów mieszkaniowych wchodzących w skład budynku mieszkalnego. Dochód pochodzący ze sprzedaży lokali mieszkalnych należy zatem uznać za dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Zwolnienie przedmiotowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. jest zwolnieniem warunkowym. Użyte w przepisie sformułowanie " (..) w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (...)" określa cel przeznaczenia dochodu aby mógł on skorzystać z tego zwolnienia. Wskazać w tym miejscu należy, iż pojęcie "utrzymania zasobów mieszkaniowych" jest pojęciem węższym niż "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" i nie zawiera się w nim pozyskanie zasobu mieszkaniowego.
Zatem dochód pochodzący ze sprzedaży lokali mieszkalnych, będący dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczony na utrzymanie tych zasobów będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania. Natomiast dochód przeznaczony na nabycie zasobów mieszkaniowych nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych:
* przeznaczonego na utrzymanie zasobu mieszkaniowego - jest prawidłowe,
* przeznaczonego na pozyskanie zasobu mieszkaniowego - jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.