IBPBI/2/423-1001/14/BG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 20 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 14 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym 25 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku połączenia Spółki przejmowanej i Spółki przejmującej Wnioskodawca w momencie zbycia udziałów przydzielonych Wnioskodawcy przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia będzie mógł zaliczyć w koszty uzyskania przychodów wydatki jakie poniósł na nabycie (objęcie) udziałów w Spółce przejmowanej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 14 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku połączenia Spółki przejmowanej i Spółki przejmującej Wnioskodawca w momencie zbycia udziałów przydzielonych Wnioskodawcy przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia będzie mógł zaliczyć w koszty uzyskania przychodów wydatki jakie poniósł na nabycie (objęcie) udziałów w Spółce przejmowanej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka przejmująca") zamierza przejąć Spółkę akcyjną (dalej: "Spółka przejmowana"). Połączenie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm., dalej: "k.s.h."), przez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Spółkę przejmującą za udziały, które Spółka przejmująca wyda wspólnikowi Spółki przejmowanej (tekst jedn.: Wnioskodawcy). Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem spółki przejmującej i spółki przejmowanej. W celu wydania nowych udziałów wspólnikowi (Wnioskodawcy) spółki przejmowanej zostanie podwyższony kapitał zakładowy spółki przejmującej. Nowe udziały utworzone na skutek podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej zostaną w całości pokryte z majątku Spółki przejmowanej i objęte przez dotychczasowego wspólnika Spółki przejmowanej tj. Wnioskodawcę. Wspólnikowi Spółki Przejmowanej nie zostaną przyznane dopłaty w gotówce, o których mowa w art. 492 § 2 k.s.h. Spółka przejmowana i Spółka przejmująca biorące udział w połączeniu nie posiadają statusu spółki dominującej lub zależnej względem drugiej ze spółek, są to spółki siostry. Wnioskodawca wskazuje również, że akcje w spółce przejmowanej objął za gotówkę.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku połączenia Spółki przejmowanej i Spółki przejmującej Wnioskodawca w momencie zbycia udziałów przydzielonych Wnioskodawcy przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia będzie mógł zaliczyć w koszty uzyskania przychodów wydatki jakie poniósł na nabycie (objęcie) udziałów w Spółce przejmowanej.

(pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)

Zdaniem Spółki, z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., winno być tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), wynika, że do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Przywołany przepis powoduje odroczenie momentu opodatkowania przychodu wspólnika spółki przejmowanej do chwili zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej. W przypadku zbycia udziałów spółki przejmującej wydanych w wyniku połączenia kosztem uzyskania tego przychodu będzie koszt nabycia (objęcia) udziałów (akcji) w spółce przejętej.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Podsumowując, podatnik w przypadku zbycia udziałów w spółce przejmującej wydanych w wyniku połączenia spółek będzie miał prawo do zaliczenia w całości w koszty podatkowe wydatki jakie poniósł na nabycie akcji w spółce przejmowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.