IBPBI/1/415-929/13/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 12 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej opłat związanych z przewodem habilitacyjnym - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej opłat związanych z przewodem habilitacyjnym.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie: świadczenia usług medycznych (praktyka lekarska), szkolenia w zakresie medycyny oraz przetwarzania danych informatycznych. Usługi wykonuje obecnie głównie dla podmiotów X i Y. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ciągle podnosi swoje kwalifikacje zawodowe a obecnie jest w trakcie przewodu habilitacyjnego. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest pracownikiem Uniwersytetu Medycznego, koszty przewodu habilitacyjnego musi ponosić samodzielnie.

Elementy opisu zdarzenia przyszłego, zawarto również w części G poz. 69 wniosku, gdzie wskazano, iż powyższe opłaty, na które składają się: wynagrodzenie za recenzję pracy habilitacyjnej, wynagrodzenie komisji habilitacyjnej oraz "narzut" kosztów administracji uczelni, Wnioskodawca będzie wpłacał na konto Uniwersytetu Medycznego, gdyż są one konieczne dla uzyskania tytułu doktora habilitowanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ponoszone koszty przewodu habilitacyjnego, na które składają się: wynagrodzenie za recenzję pracy habilitacyjnej, wynagrodzenie komisji habilitacyjnej oraz "narzut" kosztów administracji uczelni, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. koszty poniesione w związku z postępowaniem habilitacyjnym mogą stanowić koszt uzyskania przychodu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są m.in. koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów.

W opinii Wnioskodawcy poniesienie wspomnianych kosztów bezpośrednio będzie się wiązało z możliwością:

* zawierania umów o świadczenia medyczne z wyższym wynagrodzeniem,

* zawierania umów na odpłatne prowadzenie badań naukowych,

* prowadzenia działalności naukowo-edukacyjnej (typu wykłady, szkolenia, operacje pokazowe), z wyższym wynagrodzeniem niż dotychczas.

Zostanie zatem spełniona podstawowa przesłanka, jaką jest powiązanie poniesionego kosztu z uzyskaniem przychodu. Ponadto, koszt ten nie został wymieniony w art. 23 wspomnianej wyżej ustawy, jako koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, m.in. poprzez uzyskanie tytułu doktora habilitowanego, nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy wskazane we wniosku wydatki dotyczące przeprowadzenia przewodu habilitacyjnego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne (przydatne) w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też, wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych (praktyka lekarska), szkoleniowych w zakresie medycyny oraz przetwarzania danych informatycznych, ciągle podnosi swoje kwalifikacje zawodowe. Obecnie jest w trakcie przewodu habilitacyjnego i ponosi związane z tym koszty, tj. wynagrodzenie za recenzję pracy habilitacyjnej, wynagrodzenie komisji habilitacyjnej oraz tzw. narzut kosztów administracji uczelni.

Poniesienie tych wydatków jest niezbędne dla uzyskania przez Wnioskodawcę tytułu doktora habilitowanego, którego posiadanie wpłynie na wysokość przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż umożliwi:

* zawieranie umów o świadczenia medyczne z wyższym wynagrodzeniem,

* zawieranie umów na odpłatne prowadzenie badań naukowych,

* prowadzenie działalności naukowo-edukacyjnej (typu wykłady, szkolenia, operacje pokazowe), z wyższym wynagrodzeniem niż dotychczas.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione w związku z przeprowadzeniem przewodu habilitacyjnego, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej oraz mające, jak wskazano we wniosku, wpływ na wysokość (zwiększenie) uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Jednakże zauważyć należy, iż to na Wnioskodawcy będzie spoczywać ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Jeśli podatnik nie wykaże ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość poniesienia przedmiotowych wydatków z punktu widzenia zachowania, lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Nadmienić także należy, iż zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.