IBPBI/1/415-926/13/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 12 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia skutków podatkowych uzyskiwania przychodów z uprawy i sprzedaży roślin akwariowych - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia skutków podatkowych uzyskiwania przychodów z uprawy i sprzedaży roślin akwariowych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest akwarystą (akwarystyka stanowi jego hobby). W domu ma akwaria roślinne, bardzo mocno zarośnięte. Łączna kubatura akwariów to ok. 700 litrów. Po przedstawieniu elektronicznych fotografii ww. akwariów na forum internetowym, Wnioskodawca dostał sporo zapytań dotyczących sprzedaży roślin, gdyż są to rośliny zdrowe i bardzo atrakcyjne. W związku z tym zamierza sprzedawać rośliny z własnych akwariów. Sprzedaż ta będzie dotyczyć kilku, a może kilkunastu transakcji miesięcznie, bowiem w ww. akwariach ma duże nadwyżki. Wnioskodawca nadmienia, że od założenia akwarium, posadzenia roślin, musi upłynąć kilka miesięcy zanim rośliny nadają się do rozsady, przycinki i sprzedaży. Po rozsadzie też musi minąć jakiś czas, tj. więcej niż miesiąc zanim znów można je przyciąć, rozsadzić i dokonać sprzedaży rośliny. Uprawa roślin akwariowych jest drogim hobby, zatem sprzedaż roślin pomoże Wnioskodawcy utrzymać akwaria na wysokim poziomie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy mogę być zwolniony z opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż roślin z własnych akwariów może być uznana za działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych-zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2".

Rozmiary norm szacunkowych obowiązujące w 2013 r. określone zostały w Załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. poz. 1272), stanowiącym Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego. Natomiast rozmiary ww. norm obowiązujące w 2014 r., określono w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2013 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. poz. 1171).

Uprawa roślin akwariowych nie została wymieniona w ww. Tabeli, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

- licząc od dnia nabycia.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż o ile minimalny okres przetrzymywania, przez Wnioskodawcę, uprawianych roślin akwariowych, w trakcie którego nastąpi ich biologiczny wzrost, będzie odpowiednio dłuższy niż miesiąc, licząc od dnia ich nabycia, to działalność ta będzie stanowiła działalność rolniczą.

W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży tych roślin wyłączone będą z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wbrew zatem twierdzeniu Wnioskodawcy przychód uzyskany ze sprzedaży roślin akwariowych nie podlega zwolnieniu od opodatkowania, lecz podlega wyłączeniu przedmiotowemu z przychodów, o którym mowa w ww. przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi jednak na to, iż dla Wnioskodawcy efekt jest ten sam - uzyskany z ww. tytułu przychód nie podlega opodatkowaniu - a Wnioskodawca, jako podstawę "zwolnienia" wskazał art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odstąpiono od stwierdzenia nieprawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu u prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.