IBPBI/1/415-908/08/RM - Czy wydatki związane z organizacją szkolenia poza granicami kraju na rzecz kontrahentów wnioskodawcy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Z., przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 14 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkolenia dla kontrahentów poza granicami kraju - jest prawidłowe.

W dniu 14 listopada 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkolenia dla kontrahentów poza granicami kraju.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi firmę handlową prowadzącą hurtową i detaliczną sprzedaż materiałów budowlanych i przemysłowych, farb, lakierów i narzędzi. W celu intensyfikacji sprzedaży i w trosce o dobre kontakty z klientami i odpowiedni poziom wiedzy o oferowanych przez firmę produktach wnioskodawca planuje zorganizować poza granicami kraju konferencję szkoleniową dla odbiorców hurtowych którzy współpracują z firmą wnioskodawcy. Podczas tej konferencji będzie ściśle realizowany ustalony program szkoleniowy przez firmę wnioskodawcy i firmy produkcyjne, których to produkty sprzedaje hurtownia wnioskodawcy. Organizując taki wyjazd firma chce jeszcze bardziej związać swoich odbiorców ze sobą, a co za tym idzie, zapewnić sobie jak największe rynki zbytu na długie lata. Oprócz szkolenia w tematyce związanej z wiedzą o towarach oferowanych przez firmę wnioskodawcy, jak również nowoczesnych metodach ich dystrybucji połączoną z prezentacją, istotnym aspektem tego szkolenia będzie również to, iż nastąpi podsumowanie dotychczasowej współpracy oraz przedstawienie planów dalszej współpracy mającej na celu nie tylko utrzymanie dotychczasowych klientów, ale również pozyskanie nowych, a co za tym idzie ciągłe zwiększanie sprzedaży towarów. Wydatki związane z takim wyjazdem w całości pokrywałaby firma wnioskodawcy. Ponadto należy dodać, iż w dobie bardzo dużej i silnej konkurencji bez fachowej wiedzy i umiejętności prezentacji praktycznego zastosowania oferowanych produktów, działań zmierzających do poprawy relacji sprzedawca-klient, nie będzie możliwości ani szans na konkurowanie z potężnymi koncernami zachodnimi, które to firmy już od dziesiątek lat stosują różnego rodzaju praktyki w celu zapewnienia sobie rynków zbytu i pozbywania się konkurencji. Na polskim rynku taki tryb współpracy wpłynie na poprawę wizerunku firmy wnioskodawcy oraz jego odbiorców, a także na zwiększenie sprzedaży przez firmę wnioskodawcy i jego odbiorców.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki związane z organizacją szkolenia poza granicami kraju na rzecz kontrahentów wnioskodawcy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów...

W opinii wnioskodawcy, w powyższej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności art. 22 ust. 1 "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych a art. 23". W świetle przedstawionych przepisów, uważa że ma prawo w całości zaliczyć wydatki na organizację szkoleń w koszty podatkowe na podstawie wystawionych faktur przez organizatora imprezy - biuro turystyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki jakie wnioskodawca zamierza ponieść na zakup usług szkoleniowych przeznaczonych nieodpłatnie dla kontrahentów, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Bez wątpienia bowiem w złożonym wniosku wnioskodawca wykazał związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami jakie zamierza ponieść na zorganizowanie szkolenia a uzyskiwaniem przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Warunkiem niezbędnym, umożliwiającym zaliczenie wydatków związanych z organizacją tej konferencji szkoleniowej będzie brak wystąpienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 23 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy, który stanowi iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Przez reprezentację rozumieć należy między innymi okazałość, wystawność mającą na celu ukształtowanie i utrwalenie pozytywnego wizerunku firmy. Jeżeli zatem organizowana konferencja szkoleniowa nie będzie nosiła znamion okazałości czy też wystawności, to nie wystąpi powyższa przesłanka uniemożliwiająca zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Jednakże ten warunek musi być oceniony indywidualnie przez podatnika, który w swoim własnym interesie winien wykazać brak istnienia tej negatywnej przesłanki.

Ostatnim warunkiem jest właściwe udokumentowanie wydatków związanych z prowadzeniem tej konferencji szkoleniowej. Nie może ono ograniczać się tylko do faktury wystawionej przez usługodawcę bądź biuro podróży. Niezbędnym jest posiadanie dowodów, świadczących o szkoleniowym charakterze zorganizowanej konferencji, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami Spółki, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków i brak cech okazałości oraz wystawności.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.