IBPBI/1/415-89/10/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 2 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 6 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu zwolnienia z długu - jest prawidłowe.

W dniu 2 lutego 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu zwolnienia z długu.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 13 kwietnia 2010 r. Znak IBPBI/1/415-88/10/KB, IBPBI/1/415-89/10/KB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 6 maja 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych. W przyszłości zamierza wnieść aportem do nowotworzonej spółki kapitałowej (docelowo spółka z o.o.) swoje przedsiębiorstwo. Jego wartość wycenia na łączną kwotę 1.500.000 zł. Wniesienie przedsiębiorstwa ma się łączyć ze zwolnieniem z długów. Transakcja będzie przebiegać następująco: Wnioskodawca zawrze ze spółką umowę odpłatnego przejęcia długu. Spółka w ten sposób zobowiąże się spłacić długi Wnioskodawcy, które wynoszą 1.300.000 zł W zamian Wnioskodawca wnosi przedsiębiorstwo warte 1.500.000 zł oraz otrzyma udziały w spółce jedynie o wartości nominalnej 200.000 zł (odpłatna umowa zwolnienia z długu).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

* wierzytelności, które będą przedmiotem odpłatnego przejęcia długu dotyczą tylko prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i dotyczą prowadzonego przedsiębiorstwa,

* zobowiązania te nie mogą być przedmiotem aportu, gdyż obecnie obowiązujące przepisy kodeksu cywilnego, dotyczące sytuacji wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa nie obejmują zobowiązań, a zatem nie będą przedmiotem aportu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zwolnienie z długu dokonane przez spółkę na rzecz Wnioskodawcy będzie skutkować dla niego powstaniem obowiązku podatkowego... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie obowiązek podatkowy. Przepisy podatkowe nie zawierają normatywnej definicji przychodu, wskazuje jedynie się na przykładowe jego źródła. Przychodem jest więc każdy przyrost majątkowy o charakterze trwałym. Jest to więc wartość powiększająca aktywa podatnika, którymi może swobodnie dysponować. Przychodem mogą być również przychody należne czyli faktycznie jeszcze nie otrzymane. Po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu umorzonych wierzytelności. Zwolnienie z długu zostało określone w art. 519 kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem osoba trzecia może wstąpić w miejsce dłużnika, który zostaje zwolniony z długu na podstawie umowy między dłużnikiem a osobą trzecią za zgodą wierzyciela. W ten sposób zobowiązanie dotychczasowego dłużnika zostaje umorzone. W momencie przejęcia długu u dotychczasowego dłużnika powstaje zwykle przychód z tytułu umorzonych zobowiązań i powstanie obowiązek zapłaty podatku (art. 14 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy) - jeżeli oczywiście czynności tej nie towarzyszy wypłata "wynagrodzenia" za to przejęcie. W tym wypadku Wnioskodawca wnosi jednak przedsiębiorstwo warte 1.500.000 zł (i taka też musiałaby być wartość nominalna obejmowanych udziałów, gdyby długu nie było) i kwota 1.300.000 zł zostaje zaliczona na poczet zwolnienia go z długu przez spółkę (odpłatne zwolnienie z długu). Spółka otrzyma więc od dłużnika środki w wysokości przejętego zobowiązania. Przychodem Wnioskodawcy będzie jedynie pozostałe 200.000 zł (zwolnione z opodatkowania z uwagi na fakt objęcia udziałów). Czynność przejęcia długu powinna więc być obojętna podatkowo. Po stronie Wnioskodawcy nie powstanie stałe przysporzenie majątkowe (różnica w wartości aktywów i pasywów Wnioskodawcy wynosi 0).

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał:

* wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 1998 r., sygn. akt SA/Sz 1305/97 oraz

* interpretację z dnia 19 stycznia 2007 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (winno być w Katowicach) znak: IBPB3/423-273/07/NG

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej jest również:

* wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy (art. 14 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy) oraz

* wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Cytowany wyżej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera ogólną definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w art. 14 ust. 2 wymienione zostały jedynie przykładowe zdarzenia powodujące powstanie tego przychodu. Z powyższego wynika, iż przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością. Zauważyć przy tym należy, iż korzyść ta nie musi skutkować bezpośrednim zwiększeniem aktywów podatnika. Korzyścią taką może być także nieodpłatne zwolnienie podatnika z ciążących na nim zobowiązań (np. umorzenie odsetek do kredytu, czy też umorzenie pożyczki). W takim przypadku podatnik uzyskuje korzyść majątkową w postaci zwolnienia go z obowiązku zapłaty zobowiązania, co skutkuje brakiem uszczerbku w majątku podatnika jaki nastąpiłby w przypadku gdyby do takiego nieodpłatnego zwolnienia nie doszło, a podatnik musiałby dokonać zapłaty tego zobowiązania.

W myśl art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu). Przy czym przepisy ww. kodeksu nie wskazują, czy przejęcie to musi mieć charakter odpłatny, czy też nie.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, iż z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych, decydujące znaczenie dla możliwości powstania przychodu z tytułu przejęcia długu ma fakt czy przejęcie to będzie miało charakter odpłatny, czy też zostanie dokonane nieodpłatnie. Powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej powoduje bowiem jedynie nieodpłatne, bądź też częściowo odpłatne przejęcie długu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Wartość swojego przedsiębiorstwa wycenia na 1.500.000 zł W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa posiada zobowiązania (wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa działalności gospodarczej) na kwotę 1.300.000 zł. Wnioskodawca zamierza wnieść aportem swoje przedsiębiorstwo (o wartości 1.500.000 zł) do nowotworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem wniesienia nie będą jednak ww. zobowiązania. W zamian za wniesione przedsiębiorstwo Wnioskodawca otrzyma udziały w spółce o wartości 200.000 zł. Dodatkowo zawrze z ww. spółką umowę przejęcia ww. zobowiązań. W oparciu o tę umowę zostanie zwolniony z długu.

Z powyższego wynika zatem, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dojdzie w istocie do przejęcia przez spółkę z o.o. zobowiązań Wnioskodawcy za wynagrodzeniem. W zamian bowiem za aport przedsiębiorstwa zawierającego składniki majątkowe o wartości 1.500.000 zł, Wnioskodawca uzyska korzyść majątkową w postaci udziałów w spółce o wartości 200.000 zł oraz zwolnienia z zobowiązań o wartości 1.300.000 zł. Zatem w zamian za przejęcie zobowiązań Wnioskodawcy przez spółkę z o.o. przeniesie on na nią własność składników przedsiębiorstwa o wartości odpowiadającej wysokości przejętych zobowiązań.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić zatem należy, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, z uwagi na ekwiwalentność świadczeń (suma wartości przejętych przez spółkę z o.o. zobowiązań Wnioskodawcy oraz otrzymanych przez niego udziałów w spółce jest równa wartości wnoszonego aportem przedsiębiorstwa) z tytułu przejęcia przez spółkę z o.o. zobowiązań Wnioskodawcy, nie wystąpi u niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, iż przychód ten nie wystąpi jedynie w wypadku gdy w istocie, jak wskazano we wniosku, wartość przejmowanych przez spółkę zobowiązań Wnioskodawcy oraz otrzymanych przez niego udziałów będzie równa wartości wnoszonego aportem przedsiębiorstwa. Zauważyć jednak należy, iż postępowanie o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest postępowaniem szczególnym, w którym nie przeprowadza się postępowania dowodowego a interpretację wydaje się w konkretnym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym przez Wnioskodawcę. Jednakże kwestia oceny, czy wartość wskazanych wyżej korzyści osiągniętych przez Wnioskodawcę jest równa wartości wnoszonego przez niego przedsiębiorstwa może być przedmiotem oceny w postępowaniu podatkowym prowadzonym przez właściwe organy podatkowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 - 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.