IBPBI/1/415-888/10/AB - Ustalenie wartości początkowej środków trwałych wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 16 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych wnoszonych do spółki cywilnej tytułem wkładu niepieniężnego - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych wnoszonych do spółki cywilnej tytułem wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w związku z planowaną restrukturyzacją prowadzonej działalności gospodarczej zamierza założyć wraz z innym wspólnikiem lub wspólnikami spółkę cywilną, do której tytułem wkładu niepieniężnego zamierza wnieść własność lub udział we własności budynków lub lokali stanowiących odrębne nieruchomości oraz gruntów lub praw użytkowania wieczystego związanych z tymi budynkami lub lokalami (dalej "Nieruchomości" oraz "Budynki"). Wartość aportu (wnoszonych Nieruchomości oraz Budynków) będzie określona według jego wartości określonej na podstawie wyceny biegłego, potwierdzającej wartość rynkową aportu. Wycena biegłego będzie opierać się na metodzie porównawczej.

Spółka cywilna będzie prowadzić działalność gospodarczą na bazie wniesionych aportem Nieruchomości oraz Budynków w tym także wynajmując lub wydzierżawiając je. W księgach spółki cywilnej wartość początkowa aportu (Nieruchomości i Budynków) zostanie wpisana według wartości określonej w umowie spółki cywilnej. Od tak określonej wartości będą dokonywane odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych (za wyjątkiem gruntów i użytkowania wieczystego).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wartością początkową wnoszonych Nieruchomości i Budynków dla potrzeb amortyzacji podatkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółce cywilnej będzie wartość Nieruchomości i Budynków określona w umowie spółki cywilnej, nie wyższa od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, wartością początkową wnoszonych Nieruchomości i Budynków dla potrzeb amortyzacji podatkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółce cywilnej będzie wartość Nieruchomości i Budynków określona w umowie spółki cywilnej, nie wyższa od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Wartość początkowa Nieruchomości i Budynków wnoszonych tytułem wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej powinna odpowiadać wartości Nieruchomości i Budynków ustalonej w akcie notarialnym przez wspólników spółki cywilnej. Nie może być jednak wyższa od jej wartości rynkowej. Do ustalenia wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki cywilnej należy stosować art. 22g ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej za wartość początkową środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej przyjmuje się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Reasumując, zgodnie z powyższymi regulacjami dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej, jako wartość początkową wniesionych tytułem wkładu Nieruchomości i Budynków należy przyjąć wartość wnoszonych Nieruchomości i Budynków określoną przez wspólników w umowie spółki cywilnej, nie wyższą od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. Przez wartość rynkową, w świetle art. 22g ust. 16 w zw. z art. 19 Ustawy PIT, rozumie się wartość rzeczy lub praw majątkowych określoną na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska, we wniosku powołano interpretacje przepisów podatkowych wydane przez:

* Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim Znak: US.I/1-423/1c/2006,

* Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego Znak: 1472/ROP1/423-122/219/06/DP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm. - dalej "k.c."). Zgodnie z art. 860 § 1 k.c., przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Stosownie do art. 861 § 1 k.c., wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, tytułem wkładu niepieniężnego, zamierza wnieść do spółki cywilnej własność lub udział we własności budynków lub lokali stanowiących odrębne nieruchomości oraz gruntów lub praw użytkowania wieczystego związanych z tymi budynkami lub lokalami, które będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Spółka otrzymując wkład niepieniężny wprawdzie nie "ponosi wydatków" na jego nabycie w sensie dosłownym, jednakże wspólnik, wnosząc wkład do Spółki cywilnej nie przenosi własności tych składników majątku na Spółkę pod tytułem darmym. W zamian za wniesiony do Spółki wkład niepieniężny wspólnik uzyskuje bowiem pewnego rodzaju świadczenie ekwiwalentne ze strony Spółki, jakim jest prawo do udziału w zysku Spółki. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa w części w jakiej następuje utrata przez wnoszącego własności składników majątku będących przedmiotem wkładu i na dzień wniesienia tego wkładu należy określić jego wartość, m.in. dla potrzeb amortyzacji podatkowej.

W myśl art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych, której zasady ustalania zawarte są w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są one zróżnicowane m.in. w zależności od sposobu nabycia.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Ze złożonego wniosku wynika, iż wartość wkładu niepieniężnego (wnoszonych Nieruchomości i Budynków), będzie określona według jego wartości określonej na podstawie wyceny biegłego, potwierdzającej wartość rynkową wkładu.

Zatem, dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej, wartość początkową składników majątku, wniesionych tytułem wkładu niepieniężnego, będzie stanowić, w myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rynkowa tych składników ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Należy przy tym zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują metodyki dokonywania przez podatnika wyceny wnoszonego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zatem dopuszczalne jest korzystanie w tym celu z pomocy osób posiadających w tej dziedzinie fachową wiedzę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.