IBPBI/1/415-887/10/AB - Ustalenie wartości początkowej znaku towarowego wnoszonego do spółki cywilnej tytułem wkładu niepieniężnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 16 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej znaku towarowego wnoszonego do spółki cywilnej tytułem wkładu niepieniężnego - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej znaku towarowego wnoszonego do spółki cywilnej tytułem wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w związku z planowaną restrukturyzacją prowadzonej działalność gospodarczej zamierza założyć wraz z innym wspólnikiem lub wspólnikami spółkę cywilną, do której tytułem wkładu niepieniężnego zamierza wnieść znak słowno-graficzny (dalej "Znak Towarowy"). Znak Towarowy został zarejestrowany w Urzędzie Patentowym. Wartość aportu (wnoszonego Znaku Towarowego) będzie określona według jego wartości określonej na podstawie wyceny biegłego, potwierdzającej wartość rynkową aportu. Prawdopodobnie biegły dokona wyceny metodą opłat licencyjnych (Royalty Relief Methodology) obejmującą m.in.:

* określenie odpowiedniego poziomu (stawki) opłaty licencyjnej (Rr-Royalty Rate), uzasadnionej przy ewentualnym licencjonowaniu praw do znaku towarowego (znaków towarowych) związanych z przedmiotową marką,

* określenie tzw. siły marki (BSS - Brand Strength Score),

* określenie odpowiedniego poziomu stopy dyskontowej (RBDR - Brand Discount Rate) uwzględniającej ryzyko uzyskiwania nadwyżki pieniężnej z opłat licencyjnych,

* analizę wrażliwości uzyskanego wyniku (Sensitivity Analysis).

Spółka cywilna będzie prowadzić działalność gospodarczą m.in. na bazie wniesionego aportem Znaku Towarowego w tym także udzielając licencji na korzystanie ze Znaku Towarowego. W księgach spółki cywilnej wartość początkowa aportu (Znaku Towarowego) zostanie wpisana według wartości określonej w umowie spółki cywilnej. Od tak określonej wartości będą dokonywane odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wartością początkową wnoszonego Znaku Towarowego dla potrzeb amortyzacji podatkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółce cywilnej będzie wartość Znaku Towarowego określona w umowie spółki cywilnej, nie wyższa od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, wartością początkową wnoszonego Znaku Towarowego dla potrzeb amortyzacji podatkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółce cywilnej będzie wartość Znaku Towarowego określona w umowie spółki cywilnej, nie wyższa od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Wartość początkowa Znaku Towarowego wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej powinna odpowiadać wartości Znaku Towarowego ustalonej w akcie notarialnym przez wspólników spółki cywilnej. Nie może być jednak wyższa od jej wartości rynkowej. Do ustalenia wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki cywilnej należy stosować art. 22g ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej za wartość początkową środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej przyjmuje się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Reasumując, zgodnie z powyższymi regulacjami dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej, jako wartość początkową wniesionego tytułem wkładu Znaku Towarowego należy przyjąć wartość wnoszonego Znaku Towarowego określoną przez wspólników w umowie spółki cywilnej, nie wyższą od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. Przez wartość rynkową, w świetle art. 22g ust. 16 w zw. z art. 19 Ustawy PIT, rozumie się wartość rzeczy lub praw majątkowych określanych się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska, we wniosku powołano interpretacje przepisów podatkowych wydane przez:

* Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim Znak: US.I/1-423/1c/2006,

* Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego Znak: 1472/ROP1/423-122/219/06/DP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm. - dalej "k.c."). Zgodnie z art. 860 § 1 k.c., przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Stosownie do art. 861 § 1 k.c., wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, tytułem wkładu niepieniężnego, zamierza wnieść do spółki cywilnej znak słowno-graficzny (znak towarowy). Spółka otrzymując znak towarowy, jako wkład niepieniężny wprawdzie nie "ponosi wydatków" na jego nabycie w sensie dosłownym, jednakże wspólnik, wnosząc znak towarowy do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego nie przenosi własności tego znaku na Spółkę pod tytułem darmym. W zamian za wniesiony do Spółki wkład niepieniężny wspólnik uzyskuje bowiem pewnego rodzaju świadczenie ekwiwalentne ze strony Spółki, jakim jest prawo do udziału w zysku Spółki. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa i na dzień wniesienia tego wkładu należy określić jego wartość, m.in. dla potrzeb amortyzacji podatkowej.

W myśl art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych, której zasady ustalania zawarte są w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Ze złożonego wniosku wynika, iż wartość wkładu niepieniężnego (wnoszonego znaku towarowego), będzie określona według jego wartości określonej na podstawie wyceny biegłego, potwierdzającej wartość rynkową wkładu. Prawo do znaku towarowego Wnioskodawca zarejestrował w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej.

Zatem, dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki cywilnej, wartość początkową znaku towarowego, wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego będzie stanowić, w myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rynkowa wnoszonego znaku ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Należy przy tym zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują metodyki dokonywania przez podatnika wyceny wnoszonego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zatem dopuszczalne jest korzystanie w tym celu z pomocy osób posiadających w tej dziedzinie fachową wiedzę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.