IBPBI/1/415-871/13/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 19 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 22 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym 15 i 19 listopada 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu nabycia od małżonka produktów pochodzących z jego gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.

W dniu 22 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z nabyciem od małżonka produktów pochodzących z jego gospodarstwa rolnego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 listopada 2013 r. Znak: IBPP1/443-762/13/AW, IBPBI/1/415-871/13/WRz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 i 19 listopada 2013 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wraz z mężem prowadzi gospodarstwo rolne, którego przedmiotem jest chów i hodowla drobiu w celu produkcji jaj. Między małżonkami nie istnieje rozdzielność majątkowa. Każdy z małżonków ma wydzieloną część stada drobiu i indywidualnie opłaca podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej, w wysokości określonej decyzją naczelnika urzędu skarbowego. Zarówno podatniczka, jak i jej mąż są rolnikami ryczałtowymi. Dodatkowo Wnioskodawczyni w 2010 r. rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej,

na potrzeby, której dokonała zgłoszenia, na formularzu VAT - R, wskazując w nim rezygnację ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem od 2010 r. jest jednocześnie czynnym podatnikiem VAT, z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz rolnikiem ryczałtowym z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozlicza na tzw. zasadach ogólnych, przy zastosowaniu skali podatkowej. Przedmiotem prowadzonej przez Nią pozarolniczej działalności gospodarczej, jest zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Gospodarczej, sprzedaż hurtowa mleka, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów jadalnych (PKD 46.33.Z.). Nie jest to profil działalności uniemożliwiający łączenie statusu podatnika VAT czynnego i rolnika ryczałtowego, gdyż czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nie stanowią działalności wspomagającej rolnictwo. Rozpoczęcie działalności w takiej formie podyktowane było względami rynkowymi. Wnioskodawczyni wraz z mężem chciała zachować możliwość dokonywania dostaw swoich produktów jako rolnik ryczałtowy oraz jednocześnie chciała pozyskać możliwość prowadzenia działalności handlowej, polegającej na zakupie towarów i jego dalszej odsprzedaży i przez to powiększyć grono swoich odbiorców. Z tej też przyczyny w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nabywa towary (jaja) od innych podmiotów, tj. gospodarstw rolnych, w tym również gospodarstwa rolnego męża. Towary te są przez Wnioskodawczynię pakowane w odpowiednie dla ich specyfiki opakowania i przeznaczane do sprzedaży. Nabycie towarów udokumentowane jest fakturami wystawianymi przez dostawców, jak i również przez faktury VAT RR wystawiane przez Wnioskodawczynię. Z tytułu zakupu towarów z gospodarstwa rolnego męża Wnioskodawczyni również wystawia faktury VAT RR. Płatności dokonuje za pośrednictwem rachunku bankowego związanego z pozarolniczą działalnością gospodarczą na osobny rachunek męża, jako rolnika ryczałtowego. Płatność dokonywana jest w terminie nie późniejszym niż 30 dni od dnia zakupu, zgodnie z zawartą umową określającą maksymalny 30 dniowy termin płatności. Zakupy towarów związane są z czynnościami opodatkowanymi, a na wszystkich wystawionych fakturach VAT RR, zawarte są dane identyfikacyjne dokumentu zapłaty a w dokumentach zapłaty zamieszczone są numery i daty wystawianych faktur. Przy większości zakupów udokumentowanych fakturami VAT RR, zachowane są warunki określone w art. 116 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeśli po dokonanych zakupach udokumentowanych fakturą VAT RR Wnioskodawczyni nie spełni któregoś warunku określonego w art. 116 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to zryczałtowany podatek VAT nie powiększa u Niej podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanych zakupów. W przypadku zakupów dokonywanych z gospodarstwa rolnego męża, przestrzegane są regulacje określone w art. 25 i 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli warunki transakcji odpowiadają warunkom rynkowym, które ustaliłyby niezależne od siebie podmioty. Zakupione towary, w tym również towary zakupione z gospodarstwa rolnego męża, są ujmowane w rejestrach VAT zakupu oraz w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie faktur VAT oraz faktur VAT RR. W przypadku nie dotrzymania któregoś z warunków wymienionego w art. 116 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, wydatek ten jest ujmowany w rejestrze VAT, jako nie dający prawa do odliczenia, a faktura VAT RR (w kwocie brutto), jest ujmowana w księdze podatkowej. Niepodlegający odliczeniu podatek VAT, obciąża koszty podatkowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy prawidłowym jest ujmowanie w księdze podatkowej faktur VAT RR, dokumentujących zakupy dokonywane w gospodarstwie rolnym męża (przy zachowaniu regulacji określonych w art. 25 i 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i obciążanie nimi kosztów podatkowych prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, zakupione z gospodarstwa rolnego męża towary może wpisywać do księgi podatkowej i obciążać nimi koszty podatkowe prowadzonej działalności gospodarczej przy zachowaniu regulacji określonych w art. 25 i 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W definicji kosztu uzyskania przychodu nie ma wprost określonego rodzaju wydatku, który może być kosztem. Zaliczenie wydatku do kosztów zależy od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, tzn. poniesienie wydatku musi wpływać na powstanie lub zwiększenie przychodu. W opisanej sytuacji niewątpliwie spełniony jest pierwszy warunek dotyczący powstania przychodu, gdyż niemożliwa jest sprzedaż towaru w ramach działalności gospodarczej bez dokonania jego zakupu. Tego typu wydatek również nie jest wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej sytuacji jest on również prawidłowo udokumentowany fakturą VAT RR, zgodnie z odrębnymi przepisami w sprawie wystawiania faktur. Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują ograniczeń w zakresie możliwości zawierania umów, których stronami są małżonkowie prowadzący odrębne działalności. W przedstawionym przypadku należy mieć na uwadze regulacje wynikające z art. 25 i 25a ustawy, do których podatniczka się stosuje. Podkreślenia wymaga również fakt, że gdyby podatniczka nie miała możliwości zaliczenia zakupionych z gospodarstwa rolnego męża towarów do kosztów uzyskania przychodów dochodziłoby do dwukrotnego opodatkowania tej samej czynności. Bez znaczenia jest tutaj fakt różnych metod opodatkowania, których stosowanie umożliwiają obowiązujące przepisy. Sposób postępowania zastosowany przez Wnioskodawczynię jest zgodny z istotą prowadzenia księgi przychodów i rozchodów oraz stosowania ogólnych zasad rozliczania podatku dochodowego według skali podatkowej, gdzie podstawą opodatkowania jest dochód, a nie całość przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowiska Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* musi być właściwie udokumentowany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wydatki na nabycie towarów handlowych bez wątpienia mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem należytego ich dokumentowania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika w szczególności, iż Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nabywa od swojego męża (prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej - produkcję jaj konsumpcyjnych), jaja konsumpcyjne stanowiące towary handlowe w tej działalności.

Mając powyższe na względzie w pierwszej kolejności zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadzają ograniczenia w zakresie możliwości zawierania transakcji zakupu towarów handlowych między małżonkami prowadzącymi odrębne pozarolnicze działalności gospodarcze, czy też działy specjalne produkcji rolnej. Transakcje te bowiem następują w oparciu o stosunek prawny łączący dwa odrębne podmioty, a nie małżonków jako osoby fizyczne. Jednakże zawieranie tego typu transakcji podporządkowane jest określonym w ww. ustawie wymogom. W omawianej sytuacji małżonkowie dokonujący między sobą ww. transakcji powinni mieć na względzie treść przepisów art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących transakcji między podmiotami powiązanymi. Stosownie bowiem do treści art. 25 ust. 5 w związku z art. 25 ust. 1 i 4 ww. ustawy, jeżeli w wyniku powiązań o charakterze rodzinnym zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Reasumując, stwierdzić należy, że wydatki jakie Wnioskodawczyni ponosi na zakup towarów handlowych (jaj konsumpcyjnych) od małżonka, jako podmiotu prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej (odrębnego podmiotu), mogą stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej przez nią odrębnie działalności gospodarczej pod warunkiem należytego ich udokumentowania. Pamiętać przy tym należy, iż ustalając warunki ww. transakcji, Wnioskodawczyni zobowiązana jest uwzględniać treść wskazanego powyżej art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesione wydatki podlegają ujęciu w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów przeznaczonej do ewidencjonowania m.in. wydatków związanych z zakupem towarów handlowych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie dotyczącym pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.