IBPBI/1/415-869/09/AB - Moment powstania przychodu z tytułu otrzymanej premii pieniężnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 20 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 30 grudnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanej premii pieniężnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 października 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanej premii pieniężnej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 21 grudnia 2009 r. Znak: IBPBI/1/415-869/09/AB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 30 grudnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie apteki. Jest czynnym podatnikiem VAT, a dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Towary handlowe - leki, dostarczane są przez wyspecjalizowanych dostawców.

Z jednym z dostawców Wnioskodawczyni ma zawartą umowę, z której wynika, iż musi zrealizować pewien umówiony poziom zakupów oraz terminowo płacić za faktury (dostawy), w zamian za co otrzyma wynagrodzenie zwane premią pieniężną w wysokości określonej odrębną tabelą, po spełnieniu warunków do przyznania premii, którymi są:

Oprócz powyższego, zgodnie z umową, Wnioskodawczyni zobowiązała się do ekspozycji wskazanych przez dostawcę towarów w miejscach widocznych, tzw. "ekspozycję półkową", za którą przyznawane jest również wynagrodzenie. Zatem zgodnie z umową - premia pieniężna przyznawana jest za terminową zapłatę za zakupione leki oraz zrealizowany umówiony poziom zakupów u dostawcy w danym okresie, zaś wynagrodzenie przyznawane jest za tzw. "ekspozycję półkową" prezentację w dobrym widokowym miejscu towarów, które wskazuje dostawca.

Zgodnie z zapisami umowy faktura dotycząca wynagrodzenia w formie premii pieniężnej oraz wynagrodzenia za tzw. "ekspozycję półkową" wystawiana jest i przekazywana do akceptacji w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu którego rozliczenie dotyczy. Treść faktur:

Fakturę dokumentującą wynagrodzenie wg umowy i premie pieniężną Wnioskodawczyni ujmuje w przychodach w miesiącu, w którym faktura zostaje wystawiona, zgodnie z wyżej przytoczonym zapisem umowy, z którego wynika jej prawo do przyznawania i otrzymywania premii pieniężnej, czy wynagrodzenia za miniony miesiąc, którego to premia, czy wynagrodzenie dotyczy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane za zrealizowany poziom zakupów oraz terminowe płatności w postaci premii pieniężnych, powinna ujmować do przychodów podatkowych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu, w którym wystawiana jest faktura, bowiem dopiero w miesiącu wystawienia faktury, do 15 dnia następnego miesiąca dokonywane są rozliczenia za miesiąc, którego rozliczenia dotyczą (poprzedni).

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 1e cytowanej ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nie mamy do czynienia z sytuacją, do której mogłyby mieć zastosowanie rozwiązania zawarte w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie mamy do czynienia ze świadczeniem przez Wnioskodawczynię usługi, na rzecz dostawcy towarów handlowych. Zrealizowanie przez Wnioskodawczynię określonego poziomu zakupów towarów handlowych o określonej wartości, czy ilości w określonym czasie lub też terminowa zapłata za dostarczony towar, nie może oznaczać, iż świadczy ona jakąkolwiek usługę na rzecz swojego kontrahenta. Jest to określone zachowanie wynikające z zawartej umowy i stanowiące realizację tej umowy. Ewentualne premiowanie przez kontrahenta określonych i pożądanych z jego punktu widzenia zachowań nie oznacza, iż płaci on za wykonanie dodatkowej usługi przez drugą stronę umowy (Wnioskodawczynię).

Zatem przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy, nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Niewątpliwie otrzymana prze Wnioskodawczynię premia pieniężna związana jest jednak z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. W przedstawionym stanie faktycznym do ustalenia daty powstania przychodu z tytułu otrzymania premii pieniężnej będzie miał zastosowanie przepis art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (cytowanego powyżej) w przypadku uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 (przychodu z działalności gospodarczej), do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1e, 1h i 1i, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Zatem, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, przychód z tytułu otrzymania przez Wnioskodawczynię premii pieniężnej powstaje w dniu otrzymania tej premii.

W świetle powyższego, przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko, że przychody osiągane za zrealizowany poziom zakupów oraz terminowe płatności w postaci premii pieniężnych, powinna ujmować do przychodów podatkowych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w miesiącu, w którym wystawiana jest faktura jest nieprawidłowe.

Wskazać również należy, iż prawidłowość dokumentowania premii pieniężnych, w szczególności zasadność wystawienia przez kontrahenta faktury VAT, nie była przedmiotem niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawie określenia momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanego wynagrodzenia za tzw. "ekspozycję półkową" zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.