IBPBI/1/415-839/08/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani B., przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 21 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z podjęciem studiów wyższych - jest prawidłowe.

W dniu 21 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z podjęciem studiów wyższych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 1 września 2008 r. wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej jako tłumacz i pośrednik w handlu międzynarodowym. Jako pośrednik zajmuje się udziałem w sprzedaży produktów stolarki budowlanej poprzez "znalezienie" klienta, zainteresowanie go ofertą, w przypadku większych zamówień negocjacją ceny i warunków umowy. Pod pojęciem "tłumaczenia" rozumieć należy nie tylko tłumaczenie dokumentacji technicznej, ale uczestnictwo w ramach handlowych, współpraca w zakresie negocjacji ceny i warunków (tłumaczenie konferencyjne) oraz dalsza koOrdynacja współpracy, nadzór nad transportem itp. Od 1 października rozpoczęła studia Handel Zagraniczny na Wydziale Stosunków Międzynarodowym.

Do przedmiotów objętych programem nauczania zaliczyć można między innymi:

* Marketing: misja przedsiębiorstwa, cele, analiza otoczenia firmy, typologia rynku, strategie marketingowe i ich rodzaje, mix marketingowy, strategia produktu, strategia ceny, dystrybucja, strategia promocji, itd.

* Organizacja i technika handlu zagranicznego,

* Ekonomika handlu zagranicznego: cła, taryfy celne, incoterms, konstrukcja wniosków wspólnotowych, dokumentacja w transakcjach handlu zagranicznego,

* Handel międzynarodowy, Ekonomika handlu zagranicznego, Organizacja i technika handlu zagranicznego, Międzynarodowe rozliczenia finansowe, Dokumentacja w transakcjach handlu zagranicznego, Transport i spedycja międzynarodowa,

* Międzynarodowe stosunki polityczne, gospodarcze i finansowe, Międzynarodowe organizacje polityczne i gospodarcze, Polityka bezpieczeństwa europejskiego, Integracja europejska,

* Mikro i makroekonomia, Podstawy organizacji, zarządzania i marketingu, Analiza rynku, Giełdy i papiery wartościowe,

* Polityka ekonomiczna Polski, Polityka Celna,

* Negocjacje biznesowe,

* Wybrane elementy prawa, Prawo gospodarcze, Prawo międzynarodowe publiczne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na studia kierunek Handel Zagraniczny na Wydziale Stosunków Międzynarodowych.

Zdaniem wnioskodawczyni, wydatki na studia będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W związku z tym, iż wydatki na studia przyczynią się do podniesienia kompletacji, kwalifikacji wnioskodawczyni, dzięki nim zdobędzie nową wiedzę, którą będzie mogła wykorzystać bezpośrednio w prowadzonej działalności, co przyczyni się do zwiększenia osiąganych przez nią przychodów. Jednocześnie wydatki te nie są ujęte w art. 23 ust. 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

* celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

* musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów wyższych nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia czy poniesione opłaty związane z podjętymi studiami mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako tłumacz i pośrednik w handlu międzynarodowym.

Od 1 października 2008 r. rozpoczęła studia wyższe Handel Zagraniczny na Wydziale Stosunków Międzynarodowych, które w szerokim stopniu są tematycznie związane z prowadzoną przez wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. W programie znajdą się m.in. takie przedmioty jak marketing, organizacja i technika handlu zagranicznego, ekonomika handlu zagranicznego, handel międzynarodowy, międzynarodowe stosunki polityczne, gospodarcze i finansowe itd.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż pomiędzy tematyką podjętych studiów wyższych a charakterem prowadzonej działalności gospodarczej istnieje związek przyczynowo-skutkowy, pozwalający zaliczyć wydatki związane z ww. studiami do kosztów uzyskania przychodów tejże działalności, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Jednocześnie zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie istnienia takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.