IBPBI/1/415-830/08/ESZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana M., przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 20 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19% podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradztwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 20 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19% podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradztwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest prezesem Spółki z o.o. i pełni funkcję członka zarządu na podstawie powołania. Jest również wspólnikiem tej spółki. Jako członek zarządu zobligowany jest do prowadzenia spraw spółki oraz do jej reprezentowania, a w szczególności:

* bierze udział w posiedzeniach zarządu,

* nadzoruje pracę podległych pracowników,

* zapewnia realizację uchwał Zgromadzenia Wspólników,

* wyraża zgodę na dokonywanie czynności prawnych.

Wraz z drugim członkiem (wiceprezesem), który też jest wspólnikiem i jednocześnie bratem wnioskodawcy, zamierza powołać spółkę cywilną, która będzie prowadziła działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności spółki cywilnej będą usługi doradztwa w zakresie działalności gospodarczej, takie jak: pośrednictwo sprzedaży towarów, (pośrednictwo handlowe), usługi marketingowe, logistyczne, a także usługi w zakresie pozyskiwania klientów. Usługi te będą świadczone za pomocą pracowników, których spółka cywilna przejmie od spółki z o.o. Usługi te będą świadczone na rzecz spółki z o.o., w której jest wspólnikiem i członkiem zarządu, a także na rzecz innych podmiotów. Spółka cywilna nie będzie wykonywała żadnych czynności kierowania (rządzenia, zarządzania) spółką z o.o., ani innymi podmiotami. Jednocześnie wnioskodawca podkreślił, iż ani on, ani jego przyszły wspólnik nie byli i nie są pracownikami spółki z o.o., ani innych podmiotów na rzecz których spółka cywilna będzie świadczyć usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w obowiązującym stanie prawnym, wspólnik spółki cywilnej (Wnioskodawca) może opodatkować uzyskany dochód z udziału w spółce cywilnej według stawki 19%.

Zdaniem wnioskodawcy przychód należny z tytułu ww. usług doradztwa w zakresie działalności gospodarczej jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż usługi te wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej i nie ma przepisu szczególnego, który nakazywałby zaliczać tego typu usługi do innego źródła, niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko wnioskodawcy potwierdza również brzmienie art. 13 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, z którego wynika, że przychody z umów zlecenia i umów o dzieło zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (innych niż umowy o zarządzanie) nie należą do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Przychód z tego rodzaju usług świadczonych przez spółkę cywilną może być opodatkowany podatkiem liniowym (19%), gdyż tę formę opodatkowania wspólnicy spółki cywilnej zamierzają wybrać i spełniają warunki art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności nie są i nigdy nie byli pracownikami spółki z o.o., ani innych podmiotów, na rzecz których mają być świadczone te usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy źródłami przychodów jest:

* działalność wykonywana osobiście,

* pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą - uważa się działalność zarobkową:

Stosownie do treści przepisu art. 9a ust. 1 wyżej powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

* wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

* wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, iż wnioskodawca zamierza założyć Spółkę Cywilną, która w ramach działalności gospodarczej będzie świadczyła usługi doradcze na rzecz innych podmiotów, w tym na rzecz Spółki z o.o., w której pełni funkcję członka zarządu na podstawie powołania. Wynika również, iż nie był i nie jest pracownikiem podmiotów, na rzecz których świadczone będą usługi doradcze.

W takiej sytuacji, w związku ze świadczeniem przez wnioskodawcę na rzecz ww. Spółki usług doradczych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy pozbawiające możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów tzw. podatkiem liniowym.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Wnioskodawca zaznacza, iż spółka cywilna nie będzie wykonywała żadnych czynności kierowania (rządzenia, zarządzania) spółką z o.o., ani innymi podmiotami.

Istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem - zarządcą jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.

Opierając się natomiast na zawartym we wniosku opisie świadczonych usług doradczych, należy zauważyć, iż przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychody ze świadczenia usług doradczych w zakresie opisanym we wniosku należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskiwane z tego tytułu dochody mogą z ww. zastrzeżeniem być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.