IBPBI/1/415-829/13/ESZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 20 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:

* obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku spółki jawnej - jest nieprawidłowe,

* obowiązku obliczenia i odprowadzenia podatku z ww. tytułu - jest prawidłowe.

W dniu 20 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku spółki jawnej oraz obowiązku obliczenia i odprowadzenia podatku z ww. tytułu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest spółką osobową prawa handlowego, będącą czynnym podatnikiem VAT, podlegającą (winno być: której wspólnicy podlegają) w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami spółki były osoby fizyczne, będące obywatelami polskimi i podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dwoje ww. wspólników spółki pozostawało w związku małżeńskim. W małżeństwie obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Małżeństwo dwojga wspólników spółki uległo rozwiązaniu przez rozwód, w wyniku czego powstał niepodzielony majątek wspólny. Do dnia rozwodu oboje małżonków byli wspólnikami spółki. Wspólniczka miała prawo udziału w zysku na poziomie 5%. Jej mężowi w tym czasie przysługiwało prawo udziału w zysku na poziomie 90%. Dnia 28 września 2012 r. przed Sądem Rejonowym, wspólnicy spółki, zawarli ugodę w przedmiocie podziału powstałego po rozwodzie majątku wspólnego. Zgodnie z postanowieniami ugody m.in.:

1. Przyznano na wyłączną własność wspólnikowi spółki (mężowi) 5% wkładu związanego ze spółką prawa handlowego w wyniku czego został udziałowcem w tejże spółce w wysokości 95%,

2. Tytułem wyrównania udziałów były mąż (wspólnik) zobowiązał się zapłacić wspólniczce kwotę 318.600 zł, płatną w ratach (raty będą płatne w ustalonych okresach - pierwsza do 31 grudnia 2012 r., druga do 31 marca 2013 r., trzecia do 20 czerwca 2013 r., pozostałe 83 raty będą płatne co miesiąc począwszy od lipca 2013 r.).

Spłata wskazana w pkt 2 została skalkulowana w ten sposób, że obejmuje również równowartość przyznanego byłemu mężowi (wspólnikowi) majątku opisanego powyżej w pkt 1 (tekst jedn.: 5% wkładu związanego ze spółką prawa handlowego) w wyniku czego został udziałowcem w tejże spółce w wysokości 95%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zawartą ugodą i przyznaniem na jej podstawie wspólnikowi przysługującego dotąd wspólniczce 5% wkładu związanego ze spółką prawa handlowego w wyniku czego został udziałowcem w tejże spółce w wysokości 95%, po stronie Spółki powstał obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy spółka musi z tego tytułu rozliczyć podatek jako płatnik.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki, nie musi ona sporządzić spisu majątku spółki na dzień podpisania ugody (28 września 2012 r.) oraz obliczać, ani odprowadzać jako płatnik żadnego podatku z tego tytułu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. określanego w dalszej części skrótem "k.s.h."), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 k.s.h., spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do art. 8 § 1 k.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Treść ww. przepisu wskazuje na obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku również w przypadku zmiany składu osobowego spółki osobowej prawa handlowego (w tym spółki jawnej). Przy czym z przepisu tego nie wynika, że w takiej sytuacji wykaz składników majątku powinien sporządzić podatnik, tj. wspólnik spółki, którego udział w spółce ustaje. W takiej sytuacji zasadnym więc wydaje się przyjęcie, iż to spółka jawna, która jest odrębnym podmiotem praw i obowiązków, a zarazem właścicielem określonych składników majątku, a która prowadząc księgi podatkowe oraz inne prawem wymagane ewidencje i rejestry posiada dane niezbędne do sporządzenia wykazu, winna sporządzić wykaz składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż w związku z przeniesieniem ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej z jednego wspólnika na drugiego mamy do czynienia ze zmianą składu osobowego spółki, bowiem jak wynika z wniosku jeden ze wspólników w wyniku wskazanych czynności zakończył swoje uczestnictwo w spółce jawnej (w istocie wystąpił z tej spółki). W związku z tym, mając na względzie treść art. 24 ust. 3a ww. ustawy, stwierdzić należy, iż to spółka jawna zobowiązana jest do sporządzenia wykazu składników majątku na dzień zakończenia uczestnictwa wspólnika w spółce jawnej. Jednakże na spółce jawnej nie będzie ciążył obowiązek ustalania i uiszczania zobowiązania podatkowego z tego tytułu, bowiem sporządzenie tego wykazu nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazać należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz skutków podatkowych, jakie dla wspólniczki spółki jawnej powstaną w wyniku zawartej ugody pomiędzy Nią a drugim ze wspólników (były mężem), na podstawie, której wspólniczka ta przekazała odpłatnie wspólnikowi ogół praw i obowiązków w spółce jawnej, w tym w zakresie dotyczącym obowiązku sporządzenia i opodatkowania wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.