IBPBI/1/415-82/11/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 20 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskanych z dyskonta weksli - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskanych z dyskonta weksli.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 12 października 2010 r. prowadzi działalność gospodarczą. W dniu 5 listopada zawarł umowę ze spółką akcyjną. Jako inwestor zobowiązał się do przejęcia praw z 30 sztuk weksli po cenie nominalnej, tj. po 100.000 zł każdy, czyli na ogólną kwotę 3.000.000 zł. Jednocześnie przekazał środki pieniężne na konto w banku, będącym dilerem weksli już pomniejszone o wartość przysługującego mu dyskonta z tytułu przejęcia weksli, tj. w kwocie 2.904.553,16 zł. Spółka akcyjna, jako emitent, zobowiązała się do wykupu powyższych weksli i przelania kwoty 3.000.000 zł na konto firmowe Wnioskodawcy w dniu 8 lutego 2011 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z wystąpieniem powyższego zdarzenia gospodarczego, dochód wynikający z wartości dyskonta z tytułu przejętych weksli winien być opodatkowany podatkiem liniowym i wykazany z innymi dochodami z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w zeznaniu rocznym PIT-36L, czy też zryczałtowanym podatkiem dochodowym i wykazany w innym zeznaniu rocznym.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro prowadzi działalność gospodarczą, ewidencjonuje przychody i koszty w podatkowej książce przychodów i rozchodów, jest opodatkowany podatkiem liniowym 19%, a głównym rodzajem prowadzonej działalności jest świadczenie usług finansowych, zgodnie z PKD 64.19.Z - pozostałe pośrednictwo pieniężne, to dochód z tytułu dyskonta weksli, jako mieszczący się w zakresie jego głównej działalności, tj. pośrednictwa finansowego, powinien być traktowany jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a tym samym opodatkowany wraz z pozostałymi dochodami podatkiem liniowym w wysokości 19% i wykazany w zeznaniu rocznym PIT - 36L.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

* pozarolnicza działalność gospodarcza,

* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 11 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o dyskoncie oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku lub darowizny dyskonto oznacza różnicę pomiędzy ceną wykupu a ceną zakupu tych papierów przez spadkodawcę lub darczyńcę.

Weksel jest papierem wartościowym, w którym wystawca bądź wskazana przez niego osoba zobowiązuje się do bezwarunkowego zapłacenia w oznaczonym czasie i do rąk osoby wymienionej w wekslu określonej kwoty. Charakterystyczną cechą weksla jest abstrakcyjność stosunku wekslowego, która oznacza że sam dokument weksla nie jest związany z jakimikolwiek innymi czynnościami prawnymi (np. umową), a więc zapłata sumy wekslowej nie może być uzależniona od jakichkolwiek innych okoliczności czy warunków. Weksel może być przedmiotem obrotu, poprzez przenoszenie praw z niego wynikających na inne osoby.

Z powyższych przepisów wynika, iż otrzymane przez podatnika dyskonto z weksla, jako dyskonto z papieru wartościowego, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e (art. 30c ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowuje podatkiem liniowym, uzyska przychód z innego źródła przychodów tj. z kapitałów pieniężnych, przychód (dochód) ten podlega odrębnemu opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie łącznie z dochodami uzyskanymi z prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto w przypadku uzyskania w roku podatkowym przychodów zarówno z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, jak i przychodów z dyskonta weksli, podatnik zobowiązany jest do złożenia odrębnych zeznań podatkowych dla każdego z ww. przychodów, odpowiednio na formularzach:

* PIT - 36L, w którym wykazane zostaną dochody z prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności oraz

* PIT - 36, w którym należy wykazać przychody uzyskane z dyskonta weksli.

W myśl bowiem art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (art. 45 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy).

W zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika (art. 45 ust. 3b ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą m.in. w zakresie pozostałego pośrednictwa pieniężnego, z której dochody opodatkowuje tzw. podatkiem liniowym. W dniu 5 listopada 2010 r. nabył 30 weksli wyemitowanych przez spółkę akcyjną na łączną kwotę 3.000.000 zł Z tytułu przejęcia ww. weksli zapłacił bankowi, dilerowi weksli, kwotę 2.904.553,16, tj. wartość nominalną weksli pomniejszoną o przysługujące mu dyskonto (stanowiące przychód z kapitałów pieniężnych). Wykup weksli miał nastąpić w dniu 8 lutego 2011 r.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z dyskonta wskazanych we wniosku weksli stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie z prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychodu tego nie należy zatem łączyć z przychodami uzyskanymi przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód uzyskany z dyskonta weksli podlega odrębnemu opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w cyt. art. 30a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien zostać wykazany w odrębnym zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym przychód ten zostanie uzyskany.

Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 - 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.