IBPBI/1/415-815/11/AB - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrotu na rzecz wspólnika majątku likwidowanej spółki osobowej, następującego w formie niepieniężnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 11 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wspólnikowi majątku likwidowanej spółki osobowej, następującego w formie niepieniężnej - jest prawidłowe.

W dniu 11 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych zwrotu wspólnikowi majątku likwidowanej spółki osobowej, następującego w formie niepieniężnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W przyszłości Wnioskodawca zamierza wnieść do spółek kapitałowych z siedzibą w Polsce (dalej: "Spółki holdingowe") posiadane przez siebie udziały/akcje w spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce lub za granicą. Oprócz wniesienia udziałów i akcji, Spółki te będą dodatkowo wyposażone w kapitał poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu pieniężnego. Spółki będą miały charakter spółek holdingowych, a głównym przedmiotem ich działalności będzie działalność inwestycyjna. Zatem dochody (przychody) osiągane przez te Spółki będą miały przede wszystkim charakter kapitałowy, a ich źródłem będą w szczególności dywidendy z innych spółek kapitałowych, przychody ze sprzedaży udziałów/akcji oraz papierów wartościowych, dochody z umorzenia udziałów/akcji w spółkach kapitałowych (może to być zarówno umorzenie dobrowolne jak i przymusowe, a także umorzenie automatyczne), przychody z tytułu udzielonych przez Spółki pożyczek (innych form usług finansowych). Wnioskodawca będzie czerpał zyski z tytułu uczestnictwa w tych Spółkach poprzez wypłacane dywidendy, umorzenia udziałów/akcji lub ewentualne zbycie w przyszłości udziałów/akcji tych Spółek. Wnioskodawca bierze również pod uwagę możliwość przekształcenia takich Spółek w osobowe spółki prawa handlowego, a więc w spółkę jawną, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

W toku działalności Spółek (w formie spółek osobowych) mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Spółki, a jej majątek, po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych, zostanie podzielony pomiędzy wspólników, stosownie do postanowień umowy Spółki, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie konsekwencje podatkowe spowoduje otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki osobowej, innych niż pieniądze składników majątku wskutek likwidacji tej Spółki.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego, jako wspólnika spółki osobowej innych składników majątkowych w procesie likwidacji handlowej spółki osobowej, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie w przypadku odpłatnego zbycia takich składników majątkowych będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych przez spółkę na nabycie tychże środków trwałych.

W przypadku gdyby zaś w wyniku likwidacji spółki osobowej Wnioskodawca otrzymał wierzytelności, które uprzednio przysługiwały spółce osobowej wobec podmiotów trzecich, spłata tych wierzytelności przez podmioty trzecie na rzecz Wnioskodawcy będzie dla niego neutralna podatkowo.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm. - dalej: "Ustawa PIT"), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody otrzymane z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Zgodnie natomiast z normą art. 14 ust. 7 Ustawy PIT, do określenia wysokości tych przychodów stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1 i art. 19.

W art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT, ustawodawca wskazał, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe regulacje stwierdzić należy, że w przypadku, gdy w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wspólnik otrzyma majątek niepieniężny, w momencie likwidacji nie powstaje u niego przychód z działalności gospodarczej. Przedmiotowy przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Natomiast w przypadku gdyby w wyniku likwidacji spółki osobowej Wnioskodawca otrzymał wierzytelności, które uprzednio (przed likwidacją) przysługiwały spółce osobowej wobec podmiotów trzecich, spłata tych wierzytelności przez podmioty trzecie na rzecz Wnioskodawcy będzie dla niego neutralna podatkowo.

W ocenie Wnioskodawcy, takie podejście ma uzasadnienie w tym, że:

* w tym przypadku co prawda dochodzi do nabycia w drodze likwidacji składnika majątkowego, ale nie następuje jego późniejsze zbycie, a jedynie jego spłata (uregulowanie zobowiązania), a przepisy art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy PIT przewidują opodatkowanie tylko w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku,

* należności te były rozpoznane, jako należności już na etapie istnienia spółki osobowej, a więc spółki gdzie Wnioskodawca był podatnikiem podatku dochodowego (a nie spółka) w związku z czym, ich status podatkowy został rozpoznany na wcześniejszym etapie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Na marginesie należy wskazać, że w myśl art. 24 ust. 3d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 24 ust. 3e ww. ustawy, przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania przez występującego wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną równocześnie środków pieniężnych i innych składników majątku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że " (...) w przypadku odpłatnego zbycia takich składników majątkowych będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych przez spółkę na nabycie tychże środków trwałych" jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że wydatki związane z nabyciem lub wytworzeniem tych środków trwałych nie zostały zaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę, np. w formie odpisów amortyzacyjnych.

Nadmienia się, iż zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1 i 2 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.