IBPBI/1/415-785/10/ESZ - Skutki podatkowe przekazania w formie darowizny samochodu będącego środkiem trwałym, wykorzystywanym w prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura - 19 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* możliwości uznania, iż darowizna samochodu wykorzystywanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na rzecz jego syna nie będzie generować przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe,

* podstawy prawnej nie powstania ww. przychodu - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 sierpnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania, iż darowizna samochodu wykorzystywanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na rzecz jego syna nie będzie generować przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej wykorzystywane są samochody osobowe, ujęte w ewidencji środków trwałych. W sierpniu 2010 r. kończy się ich amortyzacja (po upływie 5 lat). Wnioskodawca zamierza przekazać synowi w formie darowizny samochód, z którego korzysta i jednocześnie wycofać go z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym przypadku przekazanie samochodu umową darowizny spowoduje powstanie przychodu w spółce.

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie samochodu w formie darowizny nie powoduje powstania przychodu w spółce zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy, przychody z nieodpłatnych świadczeń, nie dotyczy profitów otrzymanych od osób z pierwszej i drugiej grupy podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna samochodu stanowiącego środek trwały w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Niemniej jednak zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników będących:

Mając na względzie, iż przekazanie wskazanego we wniosku środka trwałego (samochodu), o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, nastąpi nieodpłatnie (w formie darowizny), stwierdzić należy, iż jeżeli w świetle odrębnych przepisów, nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, prawnie dopuszczalnym jest dokonanie przez jednego ze wspólników spółki jawnej (spółki posiadającej odrębny majątek) darowizny samochodu stanowiącego majątek tej spółki, na rzecz jego syna, to w związku z dokonaniem tej czynności prawnej u tego wspólnika nie powstanie przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważyć należy, iż powołany w stanowisku Wnioskodawcy art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania, gdyż Wnioskodawca przekazując samochód swojemu synowi nie otrzymuje świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w tym przepisie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż przekazanie samochodu na podstawie umowy darowizny, nie generuje przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z powyższym zastrzeżeniem, uznano za prawidłowe, natomiast w zakresie podstawy prawnej nie powstania ww. przychodu - za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.