IBPBI/1/415-781/09/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 18 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania należności za wykonane przez Wnioskodawcę tablice i tabliczki, otrzymanych od kontrahenta korzystającego ze środków pochodzących z pomocy zagranicznej - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 września 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania należności za wykonane przez Wnioskodawcę tablice i tabliczki, otrzymanych od kontrahenta korzystającego ze środków pochodzących z pomocy zagranicznej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 15 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zawarł umowę cywilno prawną z Towarzystwem na bezpośrednią (bez podwykonawców) realizację celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej Pt. "Ochrona podkowca małego i innych gatunków nietoperzy - etap III". Towarzystwo, posiadające osobowość prawną, było dysponentem środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej na podstawie podpisanej w dniu 22 września 2008 r. umowy o udzielenie dotacji z Fundacją E. Fundacja E. udzieliła dotacji Towarzystwu w ramach środków ekokonwersji polskiego długu, to jest środków, które zostały przeznaczone na przedsięwzięcia w dziedzinie ochrony środowiska, w ramach zamiany polskiego zadłużenia zagranicznego zgodnie z porozumieniem o redukcji i reorganizacji długu Rzeczpospolitej Polskiej, zawartym dnia 21 kwietnia 1991 r. w Paryżu przez rząd Polski i rządy 17 krajów wierzycielskich, skupionych w Klubie Paryskim oraz odpowiednich w tym zakresie umów międzynarodowych.

W ramach realizacji powyższej umowy, obejmującej okres od 1 maja 2008 r. do 30 września 2009 r., Towarzystwo zawarło m.in. z Wnioskodawcą umowę cywilnoprawną na wykonanie 200 szt. tablic informacyjnych z zaleceniami ochronnymi i 400 szt. tabliczek oznakowujących wloty do stanowisk nietoperzy. Cel programu - ochrona podkowca małego i innych gatunków nietoperzy - był realizowany i osiągnięty m.in. poprzez wykonanie przedmiotowych tablic i tabliczek. Cel ten Wnioskodawca zrealizował bezpośrednio tj. samodzielnie - bez podwykonawców. W wyniku zawartej umowy cywilnoprawnej, został beneficjentem rozumianym jako osoba, która uzyskuje korzyści.

Umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Towarzystwem została zarejestrowana w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej w Departamencie Programów Rozwoju Instytucjonalnego w dniu 2 października 2008 r. Po wykonaniu prac określonych w umowie, Wnioskodawca wystawił fakturę VAT na kwotę 25.000 zł ze stawką VAT równą 0%, zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku VAT, mówiącymi o tym, że usługi finansowane z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, po zarejestrowaniu w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej, korzystają z obniżonej stawki podatku VAT - wynoszącej 0%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód z wykonanej usługi, finansowanej z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, będzie korzystał ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 46.

Zdaniem Wnioskodawcy, całość przychodu uzyskanego w ramach realizacji umowy cywilnoprawnej zawartej z Towarzystwem będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 46, ponieważ:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, iż za wykonanie opisanej we wniosku usługi Wnioskodawca wystawił fakturę VAT. Wynika z tego, iż usługa ta wykonywana była w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

Z powyższego wynika, iż zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. przepisu podlegają jedynie te dochody, które łącznie spełniają obie wskazane w nim przesłanki, tj. pochodzą od podmiotów wskazanych w tym przepisie, finansowane są z bezzwrotnej pomocy, a podatnik bezpośrednio realizuje cele programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zwolnienie to jest zatem adresowane jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W związku z powyższym zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z podmiotem (na przykład umowy zlecenia, w tym także zawartej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej), który "pierwszy" otrzymał bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że podmioty te realizują cel programu.

Zwolnienie przedmiotowe wynikające z analizowanego przepisu nie dotyczy dochodów podatników, którym podmiot bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca zawarł umowę z Towarzystwem, na wykonanie 200 sztuk tablic i 400 sztuk tabliczek w ramach programu "Ochrona podkowca małego i innych gatunków nietoperzy - etap III", realizowanego przez Towarzystwo Towarzystwo to, na realizację ww. programu otrzymało bezzwrotną pomoc finansową od Fundacji E. Środki Fundacji E. pochodzącą od rządów państw obcych skupionych w Klubie Paryskim z tytułu ekokonwersji polskiego długu zagranicznego. Środki te przekazywane są w formie dotacji podmiotom wnioskującym wyłącznie na określone cele ekologiczne, w przedmiotowej sprawie Towarzystwu Zatem bezpośrednim odbiorcą pomocy jest ww. Towarzystwo, które jest również realizatorem celu ekologicznego związanego z ochroną środowiska. Towarzystwo realizujące cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy, w związku z realizowanym programem, zleciło wnioskodawcy wykonanie 200 sztuk tablic i 400 sztuk tabliczek. Natomiast wnioskodawca wykonujący w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tablice informacyjne celu bezpośredniego nie realizuje, dlatego też dochody uzyskane z realizacji tego zlecenia nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy.

Zauważyć jednocześnie należy, iż z tytułu wykonania wskazanej we wniosku usługi Wnioskodawca uzyskał przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez znaczenia jest przy tym, iż uzyskanie tego przychodu nastąpiło w wyniku zawarcia umowy zlecenia.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45 - 372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.