IBPBI/1/415-767/12/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając, w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 27 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na naukę w Policealnej Szkole Zawodowej - jest prawidłowe.

W dniu 27 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na naukę w Policealnej Szkole Zawodowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w której zakres wchodzi: prezentacja oraz sprzedaż oprawek okularowych w zakładach optycznych w wyznaczonym rejonie Polski, na giełdach optycznych oraz podczas targów optycznych.

Wiedza w zakresie optyki ułatwia oraz zwiększa sprzedaż, dlatego Wnioskodawczyni niezbędne są informacje na temat:

* technologii produkcji szkieł okularowych i opraw,

* rodzaju szkieł jakie można wstawić do danego modelu oprawki,

* jak przebiega proces doboru oprawek dla klientów salonów optycznych, na co zwracają uwagę klienci (optycy) przy wyborze sprzedawanych oprawek,

* jakie nowe produkty muszą wprowadzić do sprzedaży aby sprostać wymaganiom klientów,

* jak naprawić uszkodzoną oprawkę,

* z jakich części składa się uszkodzony produkt, czyli okulary (rysunek techniczny), itp.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni podjęła naukę jako słuchacz, w Policealnej Szkole Zawodowej na kierunku optyka. Nauka w tej szkole trwa cztery semestry. Wnioskodawczyni rozpoczęła ją w marcu 2012 r., a termin zakończenia nauki przewidziany jest na styczeń 2014 r. Miesięczne koszty doskonalenia zawodowego wynoszą 265,00 zł i są dokumentowane fakturami VAT (stawka zero). Pierwszą fakturę otrzymaną za luty 2012 r. Wnioskodawczyni ujęła do kosztów uzyskania przychodów w lutym 2012 r., a kolejne również ujęła do kosztów miesięcznych, co miało wpływ na wynik finansowy za dany miesiąc. Natomiast faktury za miesiące maj oraz czerwiec 2012 r., miały być ujęte w kosztach miesięcznych, co również wpłynie na wynik finansowy za dany miesiąc.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy mam prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów opłatę poniesioną za dokształcanie zawodowe w zakresie optyki, która ściśle związana jest z wykonywaną przeze mnie działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ww. kształcenie zawodowe, pozwoli Jej na profesjonalne doradztwo, podwyższy uzyskiwane obroty (winno być przychody) i wpłynie pozytywnie na prowadzoną działalność gospodarczą. Już po pierwszych zajęciach Wnioskodawczyni stwierdziła dużą przydatność fachowej wiedzy niezbędnej do dalszej pracy. W związku z tym uważa że opłata za ww. doskonalenie zawodowe, związana z oferowanym przez Nią towarem handlowym, o ściśle określonym charakterze, jest kosztem uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

* celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

* wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty na szkolenie zawodowe w zakresie optyki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni podjęła naukę w Policealnej Szkole Zawodowej na kierunku optyka. Wiedza zdobyta na tym kierunku jest przydatna, a nawet niezbędna w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, umożliwi profesjonalne doradztwo i wpłynie na wysokość uzyskiwanych z tej działalności przychodów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki z tytułu czesnego poniesione w związku z podjęciem nauki w zakresie doskonalenia zawodowego we wskazanej we wniosku specjalności, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków poniesionych na ww. szkolenie zawodowe z punktu widzenia zachowania, lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Nadmienić także należy, iż zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.