IBPBI/1/415-764/11/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 2 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej do opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu kosztów wysyłki sprzedanych wyrobów pochodzących z własnej produkcji - jest prawidłowe.

W dniu 2 sierpnia 2011. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej do opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu kosztów wysyłki sprzedanych wyrobów pochodzących z własnej produkcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności prowadzi m.in. sprzedaż wyrobów własnych (tj. osłon skórzanych) drogą internetową (sprzedaż wysyłkowa). Sprzedaż dokonywana jest zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i na rzecz osób fizycznych oraz innych jednostek prowadzących działalność gospodarczą. Sprzedawane towary często wysyłane są do klientów przesyłkami pocztowymi za pośrednictwem Poczty. Zgodnie ze stosowanymi przez Wnioskodawcę zasadami koszty przesyłki ponosi nabywca. W związku z czym, oprócz należności za dostarczony towar, nabywca obciążony jest kosztami wysyłki. W aukcji informuje się klienta, że cena za towar wynosi, np. 18 zł a koszt wysyłki listem priorytetowym, np. 6 zł Wątpliwości Wnioskodawcy budzi stawka podatku, która ma zastosowanie do kosztów wysyłki towaru przez Niego wytwarzanego.

Wnioskodawca nadmienia, że nie korzysta z instytucji pełnomocnictwa przy wysyłkach pocztowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka stawka podatku będzie miała zastosowanie do opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu kosztów wysyłki wytworzonego we własnym zakresie produktu.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiednią stawką w przypadku sprzedaży wytwarzanych produktów jest stawka 5,5% zarówno dla towaru jak i kosztów przesyłki sprzedanego przez Niego towaru (wyrobu). Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na tym, że koszty przesyłki są częścią składową kwoty należnej z tytułu sprzedanego towaru. Koszty te nie są przedmiotem odrębnej działalności gospodarczej, a są ściśle związane ze sprzedażą wytwarzanych towarów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a- 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ze stanu fatycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż sprzedawane przez Wnioskodawcę wyroby często wysyłane są do klientów za pośrednictwem Poczty Polskiej. Zgodnie ze stosowanymi przez Wnioskodawcę zasadami, koszty przesyłki ponosi nabywca. W związku z czym, oprócz należności za dostarczony towar, nabywca obciążony jest kosztami wysyłki. Wnioskodawca nie korzysta z instytucji pełnomocnictwa przy wysyłkach pocztowych, co oznacza, iż zlecając wysyłkę wyprodukowanych przez Siebie wyrobów nie działa On w imieniu nabywców tych wyrobów, a więc nie jest w powyższym zakresie ich pełnomocnikiem, zobowiązanym do przekazania otrzymanych tytułem wysyłki kwot na rzecz Poczty Polskiej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż koszty wysyłki stanowią w opisanym stanie faktycznym część składową kwoty należnej z tytułu sprzedaży wyprodukowanych przez Wnioskodawcę wyrobów (tj. osłon skórzanych). W konsekwencji przychodem z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest oprócz należności za sprzedany produkt (cena sprzedaży) także należność otrzymana tytułem jego wysyłki.

Wyżej wymieniony przychód w całości podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki właściwej do opodatkowania przychodu ze sprzedaży wytworzonych przez niego wyrobów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Przy czym za działalność wytwórczą zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, uważa się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro przychód ze sprzedaży wytworzonych przez Wnioskodawcę wyrobów podlega opodatkowaniu wskazaną we wniosku 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to ta część tego przychodu, która odpowiada należności otrzymanej od nabywców tych wyrobów tytułem kosztów wysyłki również podlega opodatkowaniu ww. stawką ryczałtu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.