IBPBI/1/415-709/14/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 czerwca 2014 r., który wpłynął do tut. Biura w tym samym dniu, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy wierzytelności pożyczkowej lub wykupem obligacji, otrzymanych, jako wypłata zysku spółki w formie niepieniężnej-jest prawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy wierzytelności pożyczkowej lub wykupem obligacji, otrzymanych, jako wypłata zysku spółki w formie niepieniężnej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Posiada miejsce zamieszkania do celów podatkowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wobec powyższego podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca przystąpi do spółki osobowej, której siedziba będzie znajdować się na terytorium Republiki Słowacji (zwanej dalej: "Spółką"). Spółka będzie stanowić odpowiednik polskiej spółki komandytowej, zaś Wnioskodawca przystąpi do Spółki w charakterze wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności.

Spółka będzie pełnić funkcję podmiotu holdingowego, w którego posiadaniu będą znajdowały się akcje/udziały spółek mających siedzibę w krajach Unii Europejskiej, co będzie umożliwiało Spółce osiąganie dochodów z tytułu: dywidend, umorzenia udziałów/akcji, zbycia udziałów, akcji, a także innych papierów wartościowych.

Spółka zgodnie ze słowackimi przepisami podatkowymi będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Republiki Słowacji. Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od generowanych przez siebie dochodów, jednak od ustalonej podstawy opodatkowania trzeba będzie odjąć część przypadającą jako udział wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności. Inaczej mówiąc na poziomie spółki opodatkowaniu będzie podlegać część dochodów przypadająca na wspólników o ograniczonej odpowiedzialności. Przychody Wnioskodawcy, jako wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności z uczestnictwa w Spółce będą zgodnie z prawem słowackim przychodami z działalności gospodarczej opodatkowanymi na terytorium Republiki Słowacji, przy czym podatnikiem z tego tytułu będzie Wnioskodawca, a nie Spółka.

Niewykluczone, że Wnioskodawca otrzyma w formie niepieniężnej przypadający na jego rzecz zysk w Spółce. W konsekwencji Wnioskodawca otrzyma obligacje innej spółki posiadającej siedzibę na terenie Unii Europejskiej (dalej: "E.") lub wierzytelność pożyczkową przysługującą Spółce wobec E. (dalej określane łącznie jako "Aktywa").

Innymi słowy Wnioskodawca otrzyma należące do Spółki Aktywa, których wartość będzie równa przysługującemu Wnioskodawcy udziałowi w zysku Spółki, zamiast wypłaty środków pieniężnych stanowiących przypadający na Wnioskodawcę zysk w Spółce.

W przyszłości dojdzie do tego, że E. wykupi obligacje od Wnioskodawcy lub spłaci wierzytelność pożyczkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu spłaty wierzytelności wynikających z otrzymanych Aktywów.

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie spłaty wierzytelności wynikających z otrzymanych Aktywów, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości wartości Aktywów na dzień ich nabycia w drodze podziału zysku Spółki.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: "ustawa o PIT"), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Art. 23 ustawy o PIT z kolei nie zawiera wyłączenia stanowiącego, że środki pieniężne otrzymane w wyniku spłaty wierzytelności pożyczkowej uzyskanej w drodze podziału zysku w formie niepieniężnej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Ze stanu faktycznego (winno być opisu zdarzenia przyszłego) przytoczonego w niniejszym wniosku wynika, że zamiast środków pieniężnych Wnioskodawca otrzyma wierzytelność pożyczkową, jako przypadający na jego rzecz zysk Spółki. Wierzytelność ta zostanie spłacona przez E. Mając to na uwadze, kosztem uzyskania przychodu będzie dla Wnioskodawcy kwota zysku odpowiadająca wartości wierzytelności pożyczkowej, gdyż Wnioskodawca otrzyma ją jako dywidendę w formie niepieniężnej.

W myśl art. 5a pkt 11 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 - winno być tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 94 - dalej: "ustawa o OIF")

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ww. ustawy o OIF, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:

W związku z powyższym należy stwierdzić, że obligacje zaliczane są do papierów wartościowych. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W związku z powyższym, jeżeli emitent wykupi obligacje, Wnioskodawca może rozpoznać koszt równy wydatkom na ich nabycie lub objęcie.

W stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) będącym przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca nabędzie obligacje w drodze podziału zysku. Wnioskodawca otrzyma obligacje zamiast wypłaty środków pieniężnych stanowiących zysk Spółki. W momencie wykupu obligacji przez E. Wnioskodawca powinien uznać za koszt nabycia obligacji kwotę zysku przypadającą na Wnioskodawcę w Spółce, która zostanie wypłacona w formie niepieniężnej w postaci obligacji.

Podsumowując, w przypadku spłaty wierzytelności wynikających z otrzymanych Aktywów, jako koszt uzyskania przychodu Wnioskodawca powinien uznać wartość otrzymanego zysku w naturze. Innymi słowy, Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt równy wartości Aktywów na dzień podziału zysku.

Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2013 r., Znak: IPPB1/415-906/13-2/EC, z 15 marca 2010 r. Znak: IPPB1/415-8/10-2/KS i z 16 lutego 2010 r., Znak: IPPB1/415-882/09-6/AG,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 czerwca 2011 r., Znak: IBPBI/2/423-344/11/PC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienić należy, że stosownie do treści zadanego pytania oraz własnego stanowiska w sprawie (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu osiągniętego z tytułu opisanego wykupu obligacji oraz otrzymania spłaty wierzytelności pożyczkowej. Nie była zatem przedmiotem interpretacji kwestia określenia ewentualnych skutków podatkowych, jakie wywołać może otrzymanie przez Wnioskodawcę wypłaty zysku ze spółki w formie niepieniężnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.