IBPBI/1/415-674/09/ZK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 17 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* możliwości pomniejszenia przychodu z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej o podatek od wartości dodanej uiszczany w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej - jest prawidłowe,

* momentu dokonania tego pomniejszenia - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 sierpnia 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej o podatek od wartości dodanej uiszczany w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej oraz momentu dokonania tego pomniejszenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług przewozu osób. Przewóz osób odbywa się zarówno po terenie Polski, jak i innych krajów członkowskich Unii Europejskiej.

Za przewóz po terenie Niemiec płaci podatek od wartości dodanej. Rozliczeń tego podatku dokonuje w okresach trzymiesięcznych składając wstępną deklaracje podatkową oraz jest zobowiązana wpłacić wyszczególnioną na niej zaliczkę. Ostateczne rozliczenie powyższego podatku następuje poprzez złożenie rocznej deklaracji podatkowej w terminie do dnia 31 maja następnego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego w Polsce, o kwotę zapłaconego w innym kraju podatku od wartości dodanej należy pomniejszyć przychód do opodatkowania z prowadzonej działalności, czy też zaliczyć zapłacony podatek jako koszt uzyskania przychodu i w jakim okresie należy tego dokonać.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż należny podatek od towarów i usług nie jest przychodem podatkowym.

Ponieważ podatek od towarów i usług (VAT) funkcjonujący na terytorium Polski jest odpowiednikiem podatku od wartości dodanej obowiązującego w innych państwach Unii Europejskiej oraz ze względu na neutralny charakter tego podatku - podatek ten również nie będzie stanowić przychodu.

Tak więc o podatek od wartości dodanej zapłacony w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej, należy podobnie jak i o podatek VAT należny (Polski), pomniejszyć przychód do opodatkowania z tytułu prowadzonej przez wnioskodawczynię działalności.

Uwzględniając jednak fakt, iż w okresach trzymiesięcznych składane są tylko wstępne deklaracje podatkowe, a wpłaty tego podatku traktowane są jako zaliczki oraz to, że ostateczne rozliczenie następuje dopiero po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia 31 maja następnego roku (już po rozliczeniu podatku dochodowego - PIT-5 - termin ostatecznego (rocznego rozliczenia to 30 kwietnia), zdaniem Wnioskodawczyni należy o podatek wyszczególniony w deklaracji rocznej pomniejszyć przychód roku, w którym następuje ostateczne rozliczenie, czyli w roku złożenia rocznej deklaracji pomimo, iż zaliczki mogłyby być wpłacone w roku poprzednim.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ponadto przychodem z działalności gospodarczej są również przychody enumeratywnie wymienione w art. 14 ust. 2 powołanej ustawy. W myśl pkt 7d) tego przepisu, w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - przychodem z działalności gospodarczej jest naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Należy podkreślić, iż w polskim systemie prawnym podatek od towarów i usług obowiązujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest odpowiednikiem podatku od wartości dodanej funkcjonującego w innych państwach Unii Europejskiej. Ustawa o podatku od towarów i usług stanowi implementację przepisów VI Dyrektywy dotyczącej "wspólnego systemu podatku od wartości dodanej". Należy zauważyć, iż skrót VAT, używany na oznaczenie polskiej ustawy od towarów i usług, oznacza "Value Added Tax" tj. podatek od wartości dodanej.

Pojęcie podatku od wartości dodanej obejmuje więc zarówno "podatek od towarów i usług", obowiązujący na terenie Polski, jak i "podatek od wartości dodanej", o którym mowa w art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), tj. podatek nakładany na terenie innych państw członkowskich Unii Europejskiej, z wyjątkiem polskiego podatku od towarów i usług.

Z uwagi na tożsamość podatku od wartości dodanej oraz podatku od towarów i usług podatek ten podlega tym samym regulacjom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, co podatek od towarów i usług obowiązujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Reasumując, w świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i powołanych wyżej przepisów Wnioskodawczyni dokonująca sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej na terenie innych niż Polska krajów Unii Europejskiej (a więc i na terytorium Niemiec), za przychód z działalności gospodarczej winna uznać przychód, pomniejszony o należy podatek od wartości dodanej. Przy czym, pomniejszenia należy dokonać o podatek od wartości dodanej należny od uzyskanego przychodu (kwoty należnej) bez względu na sposób rozliczenia tego podatku, a zatem nieistotny jest sam fakt zapłaty tego podatku. Sposób dokonywania rozliczenia uiszczanego w ww. krajach podatku od wartości dodanej, w tym okoliczność jego ostatecznego rozliczania dopiero po zakończeniu roku podatkowego, jest bowiem bez znaczenia w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z cyt. wyżej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, pomniejszony o wskazane w tym przepisie wartości oraz o należny podatek od towarów i usług (bądź podatek od wartości dodanej uiszczany na terytorium innych krajów Unii Europejskiej). Natomiast datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej regulują przepisy art. 14 ust. 1c-1i ww. ustawy. Stwierdzić zatem należy, iż w dacie uzyskania przychodów ze świadczenia na terenie krajów członkowskich Unii Europejskiej usług transportowych, przychody te wnioskodawczyni powinna pomniejszyć o należny podatek od wartości dodanej.

W konsekwencji podatek od wartości dodanej nakładany na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko wnioskodawczyni w zakresie:

* możliwości pomniejszenia przychodu z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej o podatek od wartości dodanej uiszczany w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej - jest prawidłowe,

* momentu dokonania tego pomniejszenia - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.