IBPBI/1/415-665/09/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 14 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia podyplomowe oraz certyfikację - jest prawidłowe.

W dniu 14 sierpnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia podyplomowe oraz certyfikację.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wykonuje pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych - działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z), a także inne dziedziny działalności w zakresie informatyki, w tym doradztwo w zakresie usług informatycznych (62.02.Z). Firma nastawiona jest w niedalekiej perspektywie na zaproponowanie usług związanych z zarządzaniem projektami w branży IT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki na studia podyplomowe Zarządzania Projektami oraz na certyfikację w zakresie metodyki PRINCE2 (wiodąca metodyka zarządzania projektami) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem wnioskodawcy, opisane wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zakres usług firmy obejmuje doradztwo w zakresie usług informatycznych. Działalność polegająca na - wykonywaniu funkcji Kierownika Projektów Informatycznych, pozwoli odnieść wymierne korzyści finansowe, co można wykazać na podstawie raportów płac w obszarze IT (Kierownicy Projektów są jednymi z najlepiej opłacanych specjalistów w działach IT). W dodatku istnieje duże zapotrzebowanie na rynku na specjalistów z tej dziedziny, co można poprzeć licznymi ogłoszeniami publikowanymi na bieżąco przez agencje pracy. Aby możliwe było zaproponowanie wspomnianych usług, niezbędne jest jednak posiadanie umiejętności zarządzania projektami, w oparciu o wybraną metodykę. Zwykle w ofertach pracy warunkiem koniecznym nawiązania współpracy z konsultantem jest wiedza i umiejętności prowadzenia projektów w oparciu o wybraną metodykę, poparte odpowiednim certyfikatem (w większości przypadków jest to warunek konieczny).

Podyplomowe Studia Zarządzania Projektami prowadzone w szkole wyższej, uznawane są za jedne z najlepszych studiów w tej dziedzinie w Polsce. Absolwenci studiów mają możliwość uzyskania certyfikatu PRINCE2 - wiodącej metodyki zarządzania projektami, a także certyfikatu ukończenia kursu Microsoft Project (podstawowe narządzie wykorzystywane do zarządzania projektami). Jednym z adresatów studiów są pracownicy firm konsultingowych. Firmy te mają możliwość osiągnięcia większych przychodów dzięki zdobytej wiedzy, posiadanie której popiera się odpowiednim certyfikatem PRINCE2 (co jak już zostało wcześniej wspomniane w większości przypadków jest warunkiem koniecznym podjęcia współpracy potencjalnego klienta z firmą świadczącą usługi w zakresie zarządzania projektami IT).

Z ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynika, że w opisywanej sytuacji ww. wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

* celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

* wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów podyplomowych oraz uzyskania wskazanego we wniosku certyfikatu nie są ujęte w katalogu negatywnym zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia czy poniesione opłaty za studia podyplomowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też, wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie wynika, iż wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. W niedalekiej perspektywie rozszerzy zakres proponowanych usług o projekty zarządzania w branży IT. Jednakże, aby możliwe było zaproponowanie wspomnianych usług, niezbędne jest posiadanie umiejętności zarządzania projektami, w oparciu o wybraną metodykę, popartych odpowiednim certyfikatem. Możliwość uzyskania takiego certyfikatu dają studia podyplomowe na kierunku zarządzania projektami w szkole wyższej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki na ww. kierunku studiów podyplomowych oraz certyfikację, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość poniesienia przedmiotowych wydatków, z punktu widzenia zachowania lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatek nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.