IBPBI/1/415-624/13/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 26 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w rocznym zeznaniu podatkowym niewykorzystanej ulgi uczniowskiej - jest prawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w rocznym zeznaniu podatkowym niewykorzystanej ulgi uczniowskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 12 listopada 1973 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (instalatorstwo elektryczne). W latach 1997-1998, 2000, 2003-2004 nabył prawo do ulgi za wyszkolenie uczniów na postawie decyzji Urzędu Skarbowego na łączną kwotę 38.094,72 zł. Ulgi odliczone w zeznaniach (PIT-28) od 1997 do roku 2009 r. wyniosły 24.303,28 zł, a pozostała kwota niewykorzystanej ulgi wynosiła 13.791,44 zł W 2012 r. działalność gospodarcza Wnioskodawcy była zawieszona od dnia 1 stycznia do 31 sierpnia 2012 r., w miesiącu wrześniu 2012 r. działalność ta była odwieszona z powodu wystawienia faktury VAT, lecz od dnia 1 października 2012 r. ponownie zawieszona. Po otrzymaniu formularza PIT-40 z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe (PIT-37) do dnia 30 kwietnia 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ulgę za wyszkolenie uczniów można odliczyć z innych tytułów niż działalność gospodarcza, np. emerytury (PIT-40), mimo iż działalność ta była zawieszona.

Zdaniem Wnioskodawcy, zawieszenie działalności gospodarczej nie ma wpływu na to, czy można, czy też nie odliczyć ulgę za wyszkolenie uczniów od podatku dochodowego należnego z innych tytułów (np. emerytury).

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez:

- Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia:

* 30 marca 2009 r. Znak: IBPBI/1/415-21/09/WRZ,

* 19 czerwca 2009 r. Znak: IBPBI/1/415-242/09/WRZ,

- Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2009 r. Znak: ILPB2/415-281/09-6/ES.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Zgodnie zaś z treścią art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., podatnicy, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 z późn. zm.) z dniem 1 stycznia 2004 r. zniesiona została ulga uczniowska w zryczałtowanym podatku dochodowym. Jednak zgodnie z treścią z art. 4 ust. 1 tej ustawy podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1 (czyli ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Stosownie natomiast do przepisu art. 4 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Analogiczne uregulowania dotyczące ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów zawiera przepis art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) stanowiący, iż podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1 (czyli ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie zaś z art. 13 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Jak wynika z powyższych przepisów podatnik zachowuje prawo do odliczenia nabytej ulgi uczniowskiej, jednak prawo to może zrealizować w odniesieniu do dochodów ze źródeł podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej), bądź w odniesieniu do dochodów ze źródeł podlegających opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, a więc np. w odniesieniu do dochodu z tytułu renty lub emerytury.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawcy na zasadzie praw nabytych, przysługuje prawo do tzw. ulgi uczniowskiej, nierozliczonej w całości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w zeznaniach (PIT-28), ani nie odliczonej w zeznaniu podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. (PIT-37). W związku z tym Wnioskodawca w dniu 28 maja 2013 r. złożył korektę ww. zeznania podatkowego.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy Wnioskodawca, pomimo zawieszenia prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, ma prawo do odliczenia niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej od podatku dochodowego uiszczanego od przychodu (dochodu) uzyskanego z innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów (np. od podatku uiszczonego od uzyskanych dochodów z emerytury).

Należy bowiem zauważyć, iż powołane powyżej przepisy, stanowiące o prawie do dalszego korzystania z ulgi uczniowskiej, wskazują, że ulga ta odnosi się do podatku dochodowego, nie zaś do jego części należnej od dochodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Istotnym jest jednak, aby ta sama kwota (część) ulgi nie została odliczona dwukrotnie, tj. raz od zryczałtowanego podatku dochodowego i drugi raz od podatku dochodowego od osób fizycznych uiszczanego na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.