IBPBI/1/415-594/10/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 21 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu wskazanych we wniosku nieruchomości, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - jest prawidłowe.

W dniu 21 czerwca 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu wskazanych we wniosku nieruchomości, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 23 lipca 2010 r. Znak: IBPBI/1/415-593/10/AP, IBPBI/1/415-594/10/AP wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 4 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od dnia 3 grudnia 1990 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, przedmiotem której jest handel artykułami spożywczo-przemysłowymi. W marcu 2006 r. rozszerzył prowadzoną działalność gospodarczą (wpis do ewidencji działalności gospodarczej PKD 70.20.Z) o wynajem nieruchomości. W ramach tego wpisu do przychodów z działalności gospodarczej, poza przychodami z handlu, zaliczał przychody z najmu nieruchomości (dwa, a od 2009 r. trzy lokale użytkowe). Lokale te zostały jednocześnie wpisane do ewidencji środków trwałych firmy. W lokalach tych nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, są to odrębne nieruchomości. Całość uzyskiwanych dochodów opodatkowywał zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatkiem liniowym. Z dniem 28 lutego 2010 r. dokonał kolejnej zmiany we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej i wykreślił z przedmiotu działalności gospodarczej kod PKD 70.20.Z - wynajem nieruchomości. Jednocześnie wycofał z ewidencji środków trwałych firmy nieruchomości, które były przedmiotem najmu i od dnia 1 marca 2010 r. rozpoczął tzw. "prywatny" najem lokali, poza działalnością gospodarczą. Przed uzyskaniem pierwszego przychodu w ramach najmu "prywatnego" złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania tych przychodów ryczałtem ewidencjonowanym. Wspólnie z żoną złożyli również oświadczenie, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż całość przychodów z najmu będzie opodatkowana przez Wnioskodawcę, gdyż lokale te stanowią ich współwłasność.

W efekcie od dnia 1 marca 2010 r. Wnioskodawca opłaca od przychodów z najmu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

* wynajmowi podlegają te same nieruchomości, które wynajmowane były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

* obecnie nieruchomości te są stale wynajmowane, po zakończeniu umowy zdarzają się jednak kilkumiesięczne przerwy, do czasu zawarcia nowej umowy. Nie wyklucza, że w przyszłości zostaną one zagospodarowane w inny sposób (działalność gospodarcza lub darowizna dla dzieci),

* każda z nieruchomości jest wynajmowana na rzecz innego podmiotu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy można wybrać ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania dla nowego źródła przychodu - najmu "prywatnego".

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli najem stał się od 1 marca 2010 r. nowym odrębnym źródłem przychodów, to zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, można nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, wybrać opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym, w tym przypadku, w wysokości 8,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, że w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2010 r. Znak: IBPBI/1/415-593/10/AP wskazano, iż przychody z najmu nieruchomości, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), o ile są uzyskiwane z umów najmu zawartych po dniu 1 marca 2010 r.

Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 2 ust. 1a tej ustawy).

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż od 3 grudnia 1990 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczo-przemysłowymi. W marcu 2006 r. rozszerzył prowadzoną działalność gospodarczą o wynajem nieruchomości, dokonując odpowiedniego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Do przychodów z tej działalności, poza przychodami z handlu, zaliczał również przychody z wynajmu nieruchomości (początkowo dwa, a później 3 lokale użytkowe). Lokale te zostały wpisane do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Z dniem 28 lutego 2010 r. Wnioskodawca dokonał kolejnej zmiany we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, wykreślił z przedmiotu działalności gospodarczej wynajem nieruchomości. Jednocześnie wycofał z ewidencji środków trwałych firmy nieruchomości, które były przedmiotem najmu i od dnia 1 marca 2010 r. rozpoczął tzw. "prywatny" najem lokali, poza działalnością gospodarczą. Przed uzyskaniem pierwszego przychodu w ramach najmu "prywatnego" złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania tych przychodów ryczałtem ewidencjonowanym. Wspólnie z żoną złożyli również oświadczenie, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż całość przychodów z najmu będzie opodatkowana przez Wnioskodawcę, gdyż lokale te stanowią ich współwłasność.

W efekcie od dnia 1 marca 2010 r. Wnioskodawca opłaca od przychodów z najmu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro jak wskazano na wstępie, przychody uzyskiwane z najmu przedmiotowych nieruchomości (uzyskiwane w ramach umów najmu zawartych od 1 marca 2010 r.) mogą zostać zaliczone do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tym samym przychody te mogą zostać opodatkowane (zgodnie z wolą Wnioskodawcy) na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego, jeżeli w istocie Wnioskodawca w terminie określonym w art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, to z ww. zastrzeżeniem, przysługuje mu prawo do uiszczania zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu ww. nieruchomości wg stawki 8,5%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie ustalenia źródła przychodów, do którego należy zaliczyć przychody uzyskane z najmu wskazanych we wniosku nieruchomości wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.