IBPBI/1/415-590/10/ZK - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki przeznaczonej na sfinansowanie inwestycji, zapłaconych po zakończeniu jej realizacji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 21 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej odsetek od pożyczki przeznaczonej na sfinansowanie wskazanej we wniosku inwestycji, zapłaconych po zakończeniu jej realizacji (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 21 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej odsetek od pożyczki przeznaczonej na sfinansowanie wskazanej we wniosku inwestycji, zapłaconych po zakończeniu jej realizacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabył z zamiarem wykorzystywania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość zabudowaną. Obecnie jest w trakcie inwestycji, polegającej na rozbudowie i nadbudowie budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości. Po zakończeniu inwestycji zamierza zmodernizowany budynek, wprowadzić jako środek trwałych do ewidencji środków trwałych i wykorzystywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca finansuje przedmiotową inwestycję z pożyczki udzielonej mu, jako osobie fizycznej, przez bank. Środki z udzielonej pożyczki wpłynęły na osobiste konto podatnika. Część wydatków w ramach realizowanej inwestycji, podatnik rozlicza dokonując przelewów z rachunku bankowego, na który wpłynęły środki, z udzielonej mu pożyczki bankowej. Część wydatków związanych z realizowaną inwestycją rozlicza w formie gotówkowej w ten sposób, że dokonuje wypłaty środków z rachunku bankowego, a następnie dokonuje zapłaty bezpośrednio w kasie podmiotów, realizujących inwestycje. Wydatki dotyczące przedmiotowej inwestycji, dokumentowane są fakturami VAT, z których dokonywał odliczenia podatku VAT naliczonego. Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, podatkowo rozlicza się na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy odsetki, zapłacone przez podatnika od udzielonej pożyczki bankowej, przeznaczonej w całości na sfinansowanie realizowanej inwestycji, po zakończeniu inwestycji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wymieniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Artykuł 23 ust. 8 stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), pod warunkiem, że są to odsetki naliczone i już zapłacone. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek w postaci zapłaconych odsetek od pożyczki bankowej w całości przeznaczonej na realizowaną w ramach działalności gospodarczej inwestycję w postaci nadbudowy i rozbudowy budynku o przeznaczeniu użytkowym, jednoznacznie związany jest z osiąganymi przez niego w przyszłości przychodami, generowanymi z inwestycji sfinansowanej ze środków pozyskanych z udzielonej mu pożyczki. Środki z przedmiotowej pożyczki, jego zdaniem, pozwoliły mu na poszerzenie i zabezpieczenie uzyskiwanych źródeł przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a spłata odsetek warunkuje jego zachowanie w dotychczasowym kształcie. W związku z faktem, iż inwestycja realizowana przez Wnioskodawcę dokumentowana jest fakturami VAT wraz z potwierdzeniem ich zapłaty, które to dokumenty opiewają na kwotę wyczerpującą w całości środki pozyskane przez niego z tytułu przedmiotowej pożyczki bankowej oraz uwzględniając fakt, iż nie posiada innych źródeł przychodów, które pozwoliłyby mu sfinansować rzeczoną inwestycję, bez udziału finansowania zewnętrznego, jego zdaniem, zapłacone przez niego odsetki od przedmiotowej pożyczki bankowej po zakończeniu inwestycji stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

* musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,

* musi być należycie udokumentowany.

Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione racjonalnie uzasadnione wydatki, poza enumeratywnie wskazanymi w ustawie, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu - każdorazowo spoczywa na podatniku.

Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (...).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Artykuł 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy stanowi z kolei, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, iż warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów, odsetek od kredytu jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między zaciągniętym kredytem, a przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy oraz fakt ich zapłacenia. Ponadto odsetki te nie mogą zwiększać kosztów inwestycji.

Zauważyć przy tym należy, iż przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji, czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu.

Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie pożyczki, a nie treść umowy zawartej z bankiem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabył dla celów prowadzenia działalności gospodarczej nieruchomość zabudowaną budynkiem, który jest obecnie rozbudowywany i nadbudowywany. Po zakończeniu inwestycji zmodernizowany budynek będzie stanowił środek trwały wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca finansuje przedmiotową inwestycję z pożyczki bankowej udzielonej mu, jako osobie fizycznej, przez bank. Środki z udzielonej pożyczki wpłynęły na osobiste konto Wnioskodawcy.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli Wnioskodawca będzie w stanie wykazać (udokumentować), iż uzyskane z pożyczki środki pieniężne zostaną przeznaczone na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (na realizację wskazanej we wniosku inwestycji), to do kosztów uzyskania przychodów tej działalności może bezpośrednio zaliczyć odsetki od ww. pożyczki, zapłacone po zakończeniu realizacji inwestycji (tekst jedn. oddaniu zmodernizowanego budynku do użytkowania), zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmieniać należy, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.