IBPBI/1/415-540/14/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 2 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskanych z wynajmu lokalu mieszkalnego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest prawidłowe.

W dniu 2 maja 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskanych z wynajmu lokalu mieszkalnego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 15 stycznia 2008 r. Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - PKD 68.20.Z. Przychody z tytułu wynajmu nieruchomości (kamienicy), uzyskiwał od początku prowadzenia tej działalności. Wnioskodawca jest współwłaścicielem (w #189; części) ww. kamienicy.

Ww. kamienica jest w całości wynajmowana na cele użytkowe, a podatek dochodowy należny od uzyskiwanych z jej wynajmu dochodów uiszczany jest na tzw. zasadach ogólnych. W 2006 r. Wnioskodawca nabył na własne cele mieszkaniowe lokal mieszkalny. Zakupiony lokal nigdy nie był zaliczony do środków trwałych jego firmy. Nakłady na zakup mieszkania oraz wydatki związane z jego eksploatacją nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawca nadal uzyskuje przychody z tytułu wynajmu ww. kamienicy stanowiącej środek trwały w jego firmie. Natomiast ww. mieszkanie zostało wynajęte w związku z zatrudnieniem Wnioskodawcy za granicą, w ramach zawartego kontraktu. Do 1 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca będzie przebywał za granicą. Umowa z najemcą jego mieszkania, nie została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Umowa została zawarta na okres od 1 kwietnia 2014 r. do 31 marca 2015 r. Pierwszy czynsz uzyskany z najmu został opłacony w kwietniu 2014 r. Zatem w terminie do 20 maja 2014 r. Wnioskodawca był zobowiązany do opłacenia podatku od uzyskanego z tego z tytułu dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody uzyskiwane z tytułu wynajmu ww. mieszkania mogą być opodatkowane, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jednoznacznie określa możliwość opłacania podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu uzyskiwanych przychodów z wynajmu mieszkania. Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi nie jest okolicznością wyłączającą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu przychodów osiąganych z wynajmu prywatnego mieszkania. Wprawdzie w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wykluczył możliwość opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przez podatników świadczących usługi wymienione w złączniku nr 2 do ustawy (pod poz. 28 zał. do ustawy wyszczególniono PKWiU 68.20.Z. - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi). Jednakże w art. 6 ust. 1 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca wyraźnie wskazuje na możliwość opodatkowania przychodów z tytułu najmu osobistego majątku ryczałtem również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników wymienionych w art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Wnioskodawca stwierdza, że wyżej przytoczone przepisy prawa materialnego w pełni uzasadniają możliwość opodatkowania przychodów z tytułu wynajmu mieszkania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ww. ustawy, oddzielnymi źródłami przychodów są m.in.:

* pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

* najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Powyższe przepisy wskazują, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.

Jednakże w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest faktycznym przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest, jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do treści art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Przy czym, dla korzystania z tej formy opodatkowania nie mogą zachodzić przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. W art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e tej ustawy wskazano, że opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. W załączniku tym, stanowiący wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pozycją 28 - wymieniono symbol PKWiU, 68.20.1., tj. usługi wynajmu i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Przy pozycji tej zawarto jednakże zastrzeżenie, że wyłączenie nie dotyczy przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a. Ponadto w myśl art. 6 ust. 1b ww. ustawy, przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1a, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zgodnie z PKD sklasyfikowane pod symbolem 68.20.Z. Podatek dochodowy od uzyskiwanych z tego tytułu dochodów opłaca na "zasadach ogólnych". W 2006 r. Wnioskodawca nabył na własne cele lokal mieszkalny. Zakupiony lokal mieszkalny nigdy nie był zaliczony do środków trwałych jego firmy. Nakłady na zakup mieszkania oraz wydatki związane z jego eksploatacją nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Do 1 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca będzie przebywał za granicą w związku z tym zawarł umowę najmu swojego mieszkania. Umowa ta nie została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, lecz poza tą działalnością (w ramach tzw. najmu prywatnego).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w istocie; jak wynika z wniosku:

* będące przedmiotem wynajmu mieszkanie nie jest składnikiem majątku związanym z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, a wydatki związane z jego nabyciem, eksploatacją nie stanowiły (nie stanowią) kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej,

* umowę najmu ww. mieszkania, zawarto poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,

to przychody z wynajmu ww. mieszkania można zaliczyć do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychodów z najmu nieruchomości.

W konsekwencji przychody te mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile Wnioskodawca dokonał wyboru tej formy opodatkowania dochodów z najmu w stosownym, a prawem określonym terminie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.