IBPBI/1/415-495/11/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 16 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od kredytu hipotecznego, zaciągniętego na nabycie nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 16 maja 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetek od kredytu hipotecznego, zaciągniętego na nabycie nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji zdrowej pościeli dziecięcej i wynajmu lokali, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (budynek mieszkalny), która została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i jest używana w całości, bezpośrednio na cele działalności gospodarczej. Powierzchnia budynku wynosi 772,83 m² z czego pomieszczenia produkcyjno - usługowe, a mianowicie znajdujące się tam biura i szwalnia, zajmują 578,87 m². Pozostałą cześć budynku stanowią dwa lokale użytkowe, o powierzchni 96,98 m². W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wynajmuje podmiotom trzecim oba ze wskazanych lokali. Na nabycie przedmiotowej nieruchomości został zaciągnięty kredyt hipoteczny, jednak umowa kredytowa została zawarta przez Wnioskodawczynię, w której występuję Ona jako osoba fizyczna - konsument, a nie przedsiębiorca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odsetki od kredytu hipotecznego przeznaczonego na zakup nieruchomości wykorzystywanej w całości na cele prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, odsetki od kredytu w pełnej wartości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), do zakwalifikowania określonego wydatku lub nakładu jako kosztu uzyskania przychodu muszą zostać spełnione trzy przesłanki.

Po pierwsze, wydatek lub nakład musi być rzeczywiście poniesiony co powinno zostać prawidłowo udokumentowane. Po drugie, koszt poniesiony ma spełniać zadanie celowościowe, czyli uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej. Niewątpliwie, nieruchomość zakupiona przez Wnioskodawczynię spełnia to zadanie, gdyż jest w pełni wykorzystywana przez Nią w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Znajdują się tam pomieszczenia usługowo - produkcyjne czyli biura i szwalnia, które są niezbędnymi składnikami przedsiębiorstwa, zajmującego się produkcją zdrowej pościeli dla dzieci, prowadzonego przez Wnioskodawczynię. Pozostałą część nieruchomości stanowią dwa lokale przeznaczone do wynajem. Działalność polegająca na najmie lokali również zasila konto przychodów Wnioskodawczyni. Po trzecie, koszty uzyskania przychodów nie mogą być wyłączone przepisami art. 23 ww. ustawy. Odsetki od kredytu hipotecznego nie są enumeratywnie wyliczone w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni w umowie kredytowej wystąpiła jako osoba fizyczna - konsument, natomiast wartość zaciągniętego kredytu w całości wykorzystała na sfinansowanie zakupu nieruchomości jak również, jak i w mniejszej części, na remont i wyposażenie. Powyższa okoliczność jest jednak obojętna z punktu widzenia niniejszej sprawy, bowiem ustawodawca możliwość zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu uzależnił od osiągnięcia określonego celu w postaci przychodów z danego źródła oraz jego należytego udokumentowania. Stawianie w tym zakresie dodatkowych wymogów mogłoby zostać zakwalifikowane jako działanie contra legem.

Należy również zaznaczyć, iż Wnioskodawczyni w żaden sposób nie korzysta z nieruchomości na prywatny użytek. Cała nieruchomość została zagospodarowana na cele prowadzenia działalności w postaci produkcji i najmu, a w konsekwencji do uzyskiwania przychodów z tej działalności.

Powołując się na fundamentalną zasadę jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe i organy kontroli podatkowej, stanowisko Wnioskodawczyni znajduje uzasadnienie w indywidualnych interpretacjach Izb Skarbowych wydanych w podobnym stanie faktycznym, jak przedstawiony we wniosku, tj. m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 października 2009 r. Znak: ITPB1/415-613/09,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 września 2009 r. Znak: IBPBI/1 /415-568/09/BK,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2008 r., Znak: IPPB1/415-569/08-2/AŻ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jednocześnie zauważyć należy, iż odsetki od powyższego kredytu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej w dwojaki sposób:

* odsetki od kredytu naliczone i zapłacone przed wprowadzeniem przedmiotowej nieruchomości budynkowej do ewidencji środków trwałych prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będą powiększać wartość początkową tego środka trwałego i podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności pośrednio poprzez odpisy amortyzacyjne,

* odsetki od kredytu zapłacone po wprowadzeniu tego składnika majątku do ewidencji środków trwałych podlegać będą bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.