IBPBI/1/415-461/12/AB - PIT w zakresie zasad rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów w spółce komandytowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 17 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów w spółce komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 17 kwietnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza założyć spółkę komandytową, w której będzie komandytariuszem. Komplementariuszem spółki komandytowej będzie Spółka z o.o. Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym kapitałowo ze Spółką z o.o., tj. jest wspólnikiem tej spółki. Spółka z o.o. wniesie do spółki komandytowej wkład niepieniężny w postaci nieruchomości o znacznej wartości. Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki komandytowej wkład gotówkowy. Pomiędzy wysokością wkładu Spółki z o.o., a wysokością wkładu Wnioskodawcy, będzie istniała dysproporcja (wartość wkładu Wnioskodawcy będzie mniejsza od wartości wkładu wniesionego przez Spółkę z o.o.). Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała określony podział zysków. Udział w zysku danego wspólnika spółki komandytowej nie będzie miał związku z wysokością jego wkładu. Innymi słowy, dojdzie do sytuacji, w której Wnioskodawca wniesie do spółki komandytowej wkład o wartości mniejszej od wkładu wniesionego przez Spółkę z o.o. i mimo to będzie miał prawo do większego udziału w zyskach wykazywanych przez spółkę komandytową niż Spółka z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jaki sposób Wnioskodawca, jako wspólnik spółki komandytowej, powinien rozliczać przychody i koszty uzyskania przychodów.

Czy zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca powinien określać przychody z tytułu udziału w spółce komandytowej (oraz odpowiednio koszty uzyskania przychodów, straty oraz ulgi), proporcjonalnie do udziału w spółce komandytowej, który zostanie wskazany w umowie spółki komandytowej.

Innymi słowy, czy Wnioskodawca, będąc komandytariuszem spółki komandytowej, uczestniczy w przychodach i kosztach uzyskania przychodów tej spółki komandytowej proporcjonalnie do wniesionego do spółki komandytowej wkładu, czy też proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki komandytowej, przewidzianego w umowie spółki komandytowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien ustalić wysokość przychodów uzyskiwanych w związku z działalnością spółki komandytowej (oraz odpowiednio wysokość kosztów uzyskania przychodów, strat, czy ulg) uwzględniając przysługujący mu udział w zysku, określony w umowie spółki komandytowej. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, osoba fizyczna, która jest wspólnikiem spółki komandytowej, uczestniczy w przychodach i kosztach uzyskania przychodów spółki komandytowej proporcjonalnie do udziału w zysku spółki komandytowej, który wynika z postanowień umowy spółki komandytowej, a nie proporcjonalnie do wniesionego do spółki wkładu.

Wnioskodawca zauważa, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej i dlatego nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są wyłącznie wspólnicy spółki komandytowej. Jeśli wspólnik spółki komandytowej jest osobą fizyczną, przy ustalaniu wysokości przychodów i kosztów ich uzyskania, należy zastosować przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.- dalej: "Ustawa PIT"). Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody wspólnika z udziału w spółce nie będącej osobą prawną u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy PIT. W przypadku braku przeciwnego dowodu, uznaje się że udziały są równe.

Ostatnie zdanie art. 8 ust. 1 Ustawy PIT nie będzie miało zastosowania w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku, gdyż, jak była o tym mowa, umowa spółki komandytowej określi udział wspólników w zysku spółki komandytowej w sposób zróżnicowany i nie mający związku z wysokością wkładów wniesionych do spółki. Rozwiązanie takie dopuszcza ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej: "k.s.h."). Zgodnie art. 123 § 1 k.s.h., komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Z kolei, w świetle regulacji art. 51 § 1 w związku z art. 103 k.s.h., komplementariusz ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Jednakże przepisy dotyczące podziału i wypłaty zysku w spółce komandytowej, tj. art. 51 i 52, w związku z art. 103 oraz art. 123 k.s.h., mają charakter dyspozytywny. Wspólnicy mogą więc w umowie spółki wprowadzić rozwiązania całkowicie lub częściowo odbiegające od wskazanego wyżej wzorca normatywnego.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że powinien łączyć przychody uzyskane za pośrednictwem spółki komandytowej z pozostałymi przychodami uzyskiwanymi z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, proporcjonalnie do udziału, jaki posiada w zysku spółki komandytowej. Przy czym, Wnioskodawca powinien uwzględnić udział, który wynika z postanowień umowy spółki komandytowej.

Na potwierdzenie ww. stanowiska Wnioskodawca wskazał interpretacje indywidualne wydane przez:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lipca 2012 r., Znak: IPPB1/415-884/11-2/EC, z dnia 12 sierpnia 2011 r., Znak: IPPB1/415-428/11-5/ES, z dnia 15 stycznia 2010 r., Znak: IPPB1/415-850/09-3/JB,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 września 2011 r., Znak: ILPB1/415-642/10-4/AO, z dnia 25 listopada 2010 r., Znak: ILPB1/415-1017/10-2/AP, z dnia 31 grudnia 2009 r., Znak: ILPB1/415-1076/09-3/TW oraz

* Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 października 2011 r. Znak: ITPB1/415-766/11/AD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.