IBPBI/1/415-44/09/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 9 stycznia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 24 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej - jest prawidłowe,

* podstawy prawnej ww. zwolnienia w odniesieniu do środków otrzymanych z Unii Europejskiej - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 stycznia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 12 lutego 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 24 lutego 2009 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą - Ośrodek Szkolenia i Usług Zawodowych - na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych wydanego przez Kuratorium Oświaty i Wychowania, aktualizowanym przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta. Ośrodek został zarejestrowany jako płatnik VAT. Zgodnie ze statutem prowadzi działalność szkoleniową, która w świetle obowiązujących przepisów jest zwolniona z podatku od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4 poz. 7 - usługi w zakresie edukacji PKWiU ex 80).

W 2006 r. Ośrodek realizował projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa pt. "Operator koparko - ładowarki szansą dla mieszkańców wsi na pracę poza sektorem rolnym" oraz "Przygotowanie do zawodu operatora koparko - ładowarki szansą dla mieszkańców wsi na pracę poza sektorem rolnym", dla których instytucją wdrażającą był Wojewódzki Urząd Pracy.

Obecnie Ośrodek realizuje podobny projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa pt. "Operator koparko - ładowarki szansą dla mieszkańców obszarów wiejskich i miejsko - wiejskich", który skupia się na szkoleniu beneficjentów z biednych obszarów wiejskich.

Elementy stanu faktycznego przedstawiono również w części F. poz. 51 wniosku, gdzie wskazano, iż w związku z realizacją ww. projektów Ośrodek nie osiągnął żadnych przychodów, opodatkowanych bądź nieopodatkowanych z tego tytułu, jak również nie korzystał z efektów tychże. Realizacja projektów miała charakter działalności non - profit i dotyczyła realizacji wyłącznie powierzonych Ośrodkowi przez Wojewódzki Urząd Pracy w umowie zadań. W związku z realizacją projektów Ośrodek dokonywał wyłącznie zakupów (ponosił wyłącznie koszty) na rzecz projektów na podstawie faktur VAT, rachunków, not księgowych, list płac. Realizacja ww. projektów nie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w odniesieniu do przychodów podatkowych. Usługami świadczonymi przez Ośrodek były szkolenia beneficjentów ostatecznych do projektów (PKWIU 80 - usługi w zakresie edukacji). Kierownik projektu będący jednocześnie właścicielem Ośrodka otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za pracę przy realizacji projektu na podstawie noty księgowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m.in., iż:

* przedmiotem zapytania jest wynagrodzenie uzyskane w związku z obecnie realizowanym projektem,

* otrzymane środki pochodzą z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI, Działanie 6.1, poddziałanie 6.1.1, okres programowania 01.02.2008 - 30 kwietnia 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z zapisami art. 21 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od wynagrodzenia kierownika projektu stwierdzonego ww. notą księgową należy odprowadzić podatek dochodowy.

Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenie kierownika projektu w świetle art. 21 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 z późn. zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy - środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, a więc również w świetle treści art. 5 ust. 3 pkt 2 tej ustawy środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o finansach publicznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 20 grudnia 2008 r.), wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego - podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, 3a i 4, zwane "dotacjami rozwojowymi".

Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów, projektów i zadań, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych, są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007-2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże wyłącznie u jej beneficjenta.

Zauważyć przy tym należy, iż osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, uzyskująca wynagrodzenie w związku realizacją projektów finansowanych ze środków unijnych, uzyskuje z tego tytułu przychód zaliczany do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej a nie do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach tej działalności realizuje projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej. W związku z tym otrzymuje wynagrodzenie pochodzące z ww. środków. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli wnioskodawca jest beneficjentem środków pochodzących z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, środki otrzymane w związku z realizacją ww. programu nie stanowią dla wnioskodawcy wynagrodzenia, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako przychód zwolniony, środki te nie podlegają ujęciu w prowadzonej przez wnioskodawcę na potrzeby działalności gospodarczej podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Bez znaczenia pozostaje zatem sposób udokumentowania otrzymywanych przez wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji kierownika projektu środków dla celu rozliczenia się z otrzymanej dotacji z instytucją wdrażającą.

Pamiętać jednakże należy, iż konsekwencją zwolnienia z opodatkowania ww.,a otrzymanych przez wnioskodawcę środków, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków z tych środków sfinansowanych. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Z uwagi na fakt, iż, jak wskazano we wniosku, zdaniem wnioskodawcy środki pochodzące z Unii Europejskiej są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej podstawy prawnej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z ww. środków należało uznać za nieprawidłowe. W pozostałej zaś części tj. dotyczącej możliwości zwolnienia z podatku dochodowego otrzymywanego przez wnioskodawcę, będącego kierownikiem projektu, wynagrodzenia uzyskanego w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35 - 016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.