IBPBI/1/415-437/14/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 28 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 2 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości odliczenia strat powstałych w latach gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadził spadkodawca - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości odliczenia strat powstałych w latach gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadził spadkodawca.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 19 stycznia 2014 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni (spadkodawca), który od wielu lat prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na "zasadach ogólnych". Powyższe zostało zgłoszone w urzędzie skarbowym drukiem VAT-Z, po wyrejestrowaniu z ewidencji gospodarczej w gminie. Mąż Wnioskodawczyni był czynnym podatnikiem podatku VAT, a zdarzenia gospodarcze związane z działalnością gospodarczą ewidencjonował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W celu kontynuowania działalności prowadzonej przez męża, Wnioskodawczyni poszerzyła swoją działalność gospodarczą prowadzoną na własne nazwisko. Fakt ten został także zgłoszony w urzędzie skarbowym i urzędzie miasta. Firma zmarłego męża w latach 2008 - 2012 poniosła stratę z działalności gospodarczej, co zostało wykazane w zeznaniach podatkowych za wyżej wymienione lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spadkobiercy kontynuującemu pozarolniczą działalność gospodarczą spadkodawcy przysługuje prawo do odliczenia od dochodu strat wykazanych przez spadkodawcę w zeznaniach podatkowych w latach ubiegłych z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 97 § 1 i 2 Ordynacji Podatkowej, jako spadkobierczyni przysługuje jej prawo do odliczenia strat z lat ubiegłych, powstałych w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej przez spadkodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy). Natomiast stosownie do treści art. 9 ust. 3 ww. ustawy, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Na podstawie art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Stosownie do art. 97 § 2 ww. ustawy, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Z powyższego wynika zatem, że:

* wszelkie, prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy, spadkobiercy podatnika przejmują zawsze i bezwarunkowo,

* prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Prawa majątkowe to te prawa, które są bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego, ponadto mają swój materialny i wymierny kształt. Do praw majątkowych należą m.in. prawo do zwrotu podatku, odroczenia lub rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, odroczenia zapłaty podatku, prawo do nadpłaty oraz prawo do umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłat prolongacyjnych, a także prawo do rozliczenia straty w następnych okresach rozliczeniowych. Natomiast prawa niemajątkowe obejmują m.in. prawo do złożenia korekty deklaracji, czy zeznania, prawo do złożenia odwołania, czy też skargi od decyzji.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia, na podstawie art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanego przez spadkobiercę o wysokość straty z tego źródła przychodu, poniesionej przez spadkodawcę jest prawem majątkowym. Z tej też przyczyny w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej spadkodawcy przez spadkobiercę, na zasadzie sukcesji, spadkobierca nabywa prawo do obniżenia swego dochodu uzyskanego z tej działalności o wysokość straty poniesionej przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 19 stycznia 2014 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, który prowadził pozarolnicza działalność gospodarczą. W celu kontynuowania działalności prowadzonej przez męża, Wnioskodawczyni poszerzyła zakres swojej działalności gospodarczej, prowadzonej na własne nazwisko. W latach 2008-2012 mąż Wnioskodawczyni poniósł stratę z działalności gospodarczej, co było wykazane w zeznaniach podatkowych złożonych za wyżej wymienione lata podatkowego.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy, należy stwierdzić, że co do zasady, zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (kontynuowania po zmarłym spadkodawcy) strat z lat ubiegłych wykazanych w zeznaniach podatkowych męża (spadkodawcy). Z tej też przyczyny stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.

Jednakże należy wskazać, że prawo do odliczenia straty, na podstawie art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, a wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Tym samym, składając zeznanie podatkowe za 2014 r. Wnioskodawczyni nie będzie mogła odliczyć części straty wykazanej przez jej męża w zeznaniu podatkowym złożonym za 2008 rok, bowiem określony w art. 9 ust. 3 ww. ustawy pięcioletni termin do odliczenia straty za ten rok upłynął w 2013 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.