IBPBI/1/415-426/13/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 29 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 10 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązku i momentu uznania za przychód z prowadzonej działalności gospodarczej wartości zwróconej kwoty ochrony ubezpieczeniowej związanej z zaciągniętą na cele tej działalności pożyczką - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązku i momentu uznania za przychód z prowadzonej działalności gospodarczej wartości zwróconej kwoty ochrony ubezpieczeniowej związanej z zaciągniętą na cele tej działalności pożyczką. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 2 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-425/13/AP, IBPBI/1/415-426/13/AP, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 10 lipca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od dnia 2 grudnia 2009 r. Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem tej działalności jest:

* działalność fizjoterapeutyczna (PKD 86.90.A),

* działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej (PKD 96.04.Z),

* praktyka pielęgniarek i położnych (PKD 86.90.C),

* działalność paramedyczna (PKD 86.90.D),

* praktyka lekarska specjalistyczna (PKD 86.22.Z).

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie mikroprzedsiębiorstwa. Średnioroczne zatrudnienie w 2012 r. wynosiło 12 osób. Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ujmuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozlicza na "zasadach ogólnych" przewidzianych w art. 27 i nast. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całość uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię dochodów nie korzysta ze zwolnień podatkowych i jest opodatkowana na powyżej wspomnianych zasadach. W związku z pogarszającą się płynnością finansową, w dniu 7 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni podpisała z bankiem umowę pożyczki. Pożyczka została Jej udzielona z przeznaczeniem na cel związany z prowadzoną działalnością gospodarczą co potwierdza § 1 pkt 1 umowy pożyczki.

W związku z udzieleniem wspomnianej pożyczki bank (pożyczkodawca) pobrał:

* kwotę prowizji od udzielonej pożyczki w wysokości 7.000,00 zł

* kwotę kosztów ubezpieczenia z tytułu objęcia pożyczkobiorcy ochroną ubezpieczeniową w wysokości 36.000,00 zł.

Całość udzielonego Wnioskodawczyni kredytu wynosiła 200.000,00 zł (słownie: dwieście tysięcy złotych), a faktycznie otrzymała kwotę w wysokości 157.000,00 zł (słownie: sto pięćdziesiąt siedem tysięcy złotych). Kwotę tę otrzymała w grudniu 2012 r.

Zgodnie z § 4 pkt 1 Umowy pożyczki "Prawne zabezpieczenie spłaty pożyczki stanowi: Ubezpieczenie pożyczkobiorcy (nieobowiązkowe)", następnie pkt 2 wskazuje, iż "W przypadku rezygnacji Pożyczkobiorcy z ochrony ubezpieczeniowej w trakcie trwania umowy Bank w terminie 7 dni kalendarzowych od daty złożenia rezygnacji z ochrony ubezpieczeniowej podwyższy oprocentowanie pożyczki do wysokości odpowiadającej oprocentowaniu pożyczki niezabezpieczonej na dzień dokonania zmian. O zmianie oprocentowania Bank pisemnie poinformuje Pożyczkobiorcę".

Umowa pożyczki została udzielona na 10 lat, tj. 120 miesięcznych rat spłaty (od 7 grudnia 2012 r. do 21 grudnia 2022 r.) z możliwością jej wcześniejszej spłaty po spełnieniu warunków przewidzianych w umowie. W przypadku wcześniejszej spłaty zaciągniętej pożyczki potrącona kwota z tytułu ochrony ubezpieczeniowej zostanie proporcjonalnie pomniejszona do okresu faktycznej pożyczki, a niewykorzystana część zostanie zwrócona pożyczkobiorcy.

Otrzymaną kwotę pożyczki w wysokości 157.000,00 zł. Wnioskodawczyni w całości przeznaczyła na prowadzoną przez Nią działalność gospodarczą, a w szczególności na uregulowanie zaległych zobowiązań, bieżące płatności z tytułu zakupu materiałów, sprzętu, wynagrodzeń dla pracowników i zleceniobiorców, uregulowanie należnych składek ZUS i innych drobnych wydatków w celu zapewnienia ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie możliwości osiągania przychodów. Zaciągniecie pożyczki było niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Jej przedsiębiorstwa co uzasadnia ponoszenie kosztów prowizji od udzielonego kredytu, ochrony ubezpieczeniowej, oraz kosztów odsetek.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 9 lipca 2013 r., wskazano, iż:

* koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów są ewidencjonowane wg zasady określonej w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli koszty uzyskania przychodów są potrącane w roku podatkowym, w którym zostały poniesione,

* kwota zaciągniętej pożyczki w całości została przeznaczona na sfinansowanie bieżącej działalności firmy. W ramach dokonanych zakupów i wydatków sfinansowanych z zaciągniętej pożyczki Wnioskodawczyni nie nabyła żadnych środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku wcześniejszej spłaty zaciągniętej pożyczki lub rezygnacji z ochrony ubezpieczeniowej wartość zwróconej kwoty ochrony ubezpieczeniowej będzie stanowiła przychód podatkowy w miesiącu jej otrzymania.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3 (winno być pkt 3a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów należy zaliczyć zwrócone podatnikowi wydatki wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Skoro koszty ochrony ubezpieczeniowej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia, to w przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki lub rezygnacji z ochrony ubezpieczeniowej i otrzymania zwrotu nadpłaconej kwoty od pożyczkodawcy Wnioskodawczyni winna ją włączyć do przychodów podatkowych w miesiącu jej otrzymania.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, kwota ochrony ubezpieczeniowej pierwotnie zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów będzie stanowiła przychód podatkowy w miesiącu jej otrzymania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 1c, ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przepis ten wprowadza ogólną zasadę decydującą o dacie powstania przychodu. Powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia ww. zdarzeń, a jeżeli wystąpią one po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Natomiast w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1i ww. ustawy).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższy przepis wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej kwoty zwrócone podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały przez niego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. A contrario przychodem z działalności gospodarczej będą jednak kwoty zwrócone podatnikowi na porycie tych wydatków, które zostały przez niego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 7 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła pożyczkę w banku przeznaczoną na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z udzieleniem tej pożyczki bank (pożyczkodawca) pobrał kwotę prowizji w wysokości 7.000,00 zł oraz kwotę kosztów ubezpieczenia z tytułu objęcia pożyczkobiorcy ochroną ubezpieczeniową w wysokości 36.000,00 zł. Całość udzielonego Wnioskodawczyni kredytu wynosiła 200.000,00 zł, a faktycznie otrzymała kwotę w wysokości 157.000,00 zł. Kwotę tę otrzymała w grudniu 2012 r. Umowa pożyczki została udzielona na 10 lat, tj. 120 miesięcznych rat spłaty (od 7 grudnia 2012 r. do 21 grudnia 2022 r.) z możliwością jej wcześniejszej spłaty po spełnieniu warunków przewidzianych w umowie. W przypadku wcześniejszej spłaty zaciągniętej pożyczki potrącona kwota z tytułu ochrony ubezpieczeniowej zostanie proporcjonalnie pomniejszona do okresu faktycznej pożyczki, a niewykorzystana cześć zostanie zwrócona pożyczkobiorcy.

Oceniając stanowisko Wnioskodawczyni w przedmiotowym zakresie, w pierwszej kolejności zaznaczyć należy, iż w wydanej dla Wnioskodawczyni interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-425/13/AP wskazano, iż wydatki poniesione z tytułu ochrony ubezpieczeniowej od zaciągniętej pożyczki, o której mowa we wniosku mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w grudniu 2012 r. Tym samym w przedmiotowej sprawie, otrzymana ewentualnie w przyszłości przez Wnioskodawczynię kwota, stanowiąca zwrot całości lub części ww. kwoty uiszczonej tytułem ubezpieczenia pożyczki bankowej, jako zwrot wydatków zaliczonych do kosztów podatkowych, będzie stanowiła przychód z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Przychód ten należy rozpoznać w oparciu o art. 14 ust. 1i ww. ustawy, a więc w dniu otrzymania wskazanego we wniosku zwrotu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w pozostałym zakresie będącym przedmiotem wniosku ORD-IN, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.