IBPBI/1/415-364/11/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 11 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu majątku wspólnikowi występującemu ze spółki komandytowej, następującego w formie pieniężnej - jest prawidłowe.

W dniu 11 kwietnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu majątku wspólnikowi występującemu ze spółki komandytowej, następującego w formie pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) w spółkach komandytowych (zwanych dalej "Spółkami"). Wnioskodawca wniósł do spółek wkłady o określonej wartości (dalej zwane "Wkładami"). Wniesienie wkładów nastąpiło przed 1 stycznia 2011 r. Tytułem wkładów Wnioskodawca wniósł zarówno środki pieniężne, jak i aportem udziały we własności nieruchomości oraz prawo własności nieruchomości. Wnosząc aport Wnioskodawca wycenił jego wartość według wartości rynkowej. Wartość rynkowa aportu z dnia jego wniesienia do spółki była wyższa od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie przedmiotu aportu (wydatków historycznych). Wartość rynkowa aportu ustalona w umowie spółki została uznana za wartość początkową składników aportu, które były środkami trwałymi. Wnioskodawca rozważa dokonanie trzech operacji:

W każdej z ww. sytuacji spółki dokonywałyby na rzecz Wnioskodawcy wypłaty środków pieniężnych:

* wycofanie się Wnioskodawcy ze spółek - przykładowo, na dzień wystąpienia Wnioskodawcy z jednej ze spółek wartość wkładu wynosi 2.000.000 zł. Tytułem wystąpienia ze spółki Wnioskodawcy wypłacana jest jednak kwota 3.500.000 zł.

* dokonanie obniżenia wartości wkładów - przykładowo, na dzień obniżenia wartości wkładu w jednej ze spółek, jego wysokość wynosi 2.000.000 zł. Wkład zostaje obniżony do wysokości 500.000 zł, czyli o 1.500.000 zł. Wnioskodawcy wypłacona zostaje z tego tytułu kwota 1.500.000 zł.

* likwidacja spółek - przykładowo na dzień likwidacji jednej ze spółek wartość wkładu wynosi 2.000.000 zł. Spółka wypłaca jednak Wnioskodawcy w związku z likwidacją spółki kwotę 3.500.000 zł.

We wszystkich ww. sytuacjach Wnioskodawcę interesuje odpowiedź na pytanie, jaka kwota podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Ad 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Nie oznacza to jednak, że wszystkie środki pieniężne otrzymane z tego tytułu będą zaliczane do przychodów. Z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy wynika bowiem, że do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce. Równocześnie w art. 24 ust. 3c ww. ustawy postanowiono, że dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami poniesionymi na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że chcąc ustalić kwotę podlegającą opodatkowaniu należy:

* ustalić łączną kwotę przychodów Wnioskodawcy uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej za pośrednictwem jednej ze spółek. Należy zsumować wszystkie przychody uzyskane począwszy od rozpoczęcia działalności przez tą spółkę.

* ustalić łączną kwotę kosztów uzyskania przychodów przypadających na Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem działalności przez tą spółkę. Uwzględnić należy przy tym wszystkie koszty uzyskania przychodów od dnia rozpoczęcia działalności przez tą spółkę.

* należy obliczyć, jaką kwotę Wnioskodawca otrzymał od tej Spółki (od początku jej działalności), tytułem udziału w zysku.

Następnie należy obliczyć przychód Wnioskodawcy przy zastosowaniu następującego wzoru: P = S - (PD - KD) + W

Gdzie:

P - przychód z tytułu wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki,

S - środki wypłacane przez spółkę tytułem wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki,

PD - łączna kwota przychodów Wnioskodawcy uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej za pośrednictwem spółki (począwszy od rozpoczęcia działalności przez spółkę),

KD - łączna kwota kosztów uzyskania przychodów przypadających na Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem działalności przez spółkę (od dnia rozpoczęcia działalności przez spółkę),

W - wypłaty dokonane przez spółkę na rzecz Wnioskodawcy tytułem udziału w zysku spółki (od początku działalności prowadzonej przez spółkę).

Następnie tak uzyskany przychód należy, zgodnie z art. 24 ust. 3c ww. ustawy, pomniejszyć o wydatki poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce.

W tym miejscu Wnioskodawca zauważa, że wprowadzenie omawianych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 16 wraz art. 14 ust. 3 pkt 11 i art. 24 ust. 3c ww. ustawy, miało za zadanie zakończyć kontrowersje, jakie rodziły się na tle zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy, w treści w jakiej obowiązywało ono do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie bowiem z uzasadnieniem do projektu nowelizacji przepisów (druk nr 3500 VI kadencji Sejmu), które powołuje m.in. wyrok NSA z 7 października 2004 r. sygn. FSK 594/04: "W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną ustalana jest wartość zbywcza jej majątku. Wartość ta odpowiada wartości jaką wspólnicy uzyskaliby sprzedając na wolnym rynku całe swoje przedsiębiorstwo (spółkę). Wartość zbywcza jest dzielona tak, aby ustalić część przypadającą na występującego wspólnika. W części należnej występującemu wspólnikowi zawiera się zarówno:

* wkład wniesiony przez tego wspólnika w chwili przystąpienia do spółki,

* nadwyżka wartości rynkowej majątku nad jego wartością podatkową oraz

* pozostawione przez wspólnika zyski, wcześniej na bieżąco przez niego opodatkowane, które zostały reinwestowane (np. w środki trwałe).

W związku z powyższym przyjęto, że u podatnika, który w związku z wystąpieniem z takiej spółki otrzymał środki pieniężne powstanie z tego tytułu przychód (...). Jednocześnie, z przychodu tego wyłączona będzie wartość środków pieniężnych, w części odpowiadającej uzyskanej przez wspólnika - przed wystąpieniem - nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziałów w tej spółce (...). Dochodem podlegającym opodatkowaniu w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych będzie więc różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z ww. zasadami, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (...). Rozwiązanie takie wyklucza podnoszony w orzecznictwie zarzut podwójnego opodatkowania dochodu u wspólnika".

Wnioskodawca uważa, że przychód związany z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki powstaje na zasadach kasowych, gdyż w art. 14 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mowa jest o "środkach pieniężnych otrzymanych". W związku z tym, przychód ten powstanie dopiero w momencie otrzymania środków pieniężnych przez Wnioskodawcę od jednej ze spółek.

Zdaniem Wnioskodawcy, za wydatki poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce, uznać należy w wypadku wkładu będącego aportem, wartość aportu z dnia jego wniesienia do spółki, zwłaszcza że wartość aportu z dnia jego wniesienia do spółki była uznana za wydatek poniesiony na nabycie wkładu przez spółkę. W wypadku wkładu wniesionego w postaci pieniężnej, wartość pieniędzy wniesionych do spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, sformułowanie zawarte w art. 24 ust. 3c ww. ustawy należy rozumieć w ten sposób, że zmierza ono w istocie do uwzględnienia wartości, za jaką uzyskał on prawo do udziału w spółkach. Prawo do udziału w spółkach (prawo do zysku) zostało uzależnione od wartości wkładu określonego w umowie spółki. Wartość wkładu z dnia jego wniesienia do spółki powinna być w konsekwencji uznana za "wydatek poniesiony na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce".

Ad 2)

Zdaniem Wnioskodawcy wykaz składników majątku, zgodnie z art. 24 ust. 3a ww. ustawy, sporządza się gdy dochodzi do likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Zatem w sytuacji opisanej w pytaniu Nr 1 (wystąpienie wspólnika ze spółki), wykaz składników majątku powinien zostać sporządzony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 2 i 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.