IBPBI/1/415-329/14/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 14 marca 2014 r.), uzupełnionym 29 maja 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej do opodatkowania przychodów uzyskanych ze świadczenia wskazanych we wniosku usług - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej do opodatkowania przychodów uzyskanych ze świadczenia wskazanych we wniosku usług. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 maja 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-329/14/WRz, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 29 maja 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji zegarków i zegarów, tj. PKD 26.52.Z oraz produkcji pozostałych wyrobów z drewna, produkcji wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania, tj. PKD 16.29.Z. Podatek dochodowy opłaca w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z planowanym poszerzeniem działalności gospodarczej zamierza zatrudnić mamę na umowę o dzieło do malowania obrazów, które Wnioskodawca będzie oprawiał i sprzedawał przez Internet po

uzupełnieniu wpisu w CEIDG, o działalność sklasyfikowana pod symbolem PKD 47.91.Z - sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Ramy do obrazów Wnioskodawca będzie wykonywał z własnych materiałów. W uzupełnieniu wniosku z 27 maja 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że poszerzy prowadzoną działalność, dodając do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej - działalność sklasyfikowaną wg PKWiU pod symbolem 47.00.69.0 - sprzedaż detaliczna pamiątek i wyrobów artystycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie do przychodów uzyskanych ze sprzedaży oprawionych obrazów: 3%, czy 5,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - działalność usługowa w zakresie handlu, to sprzedaż w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów i towarów. Pomimo oprawy obrazów nie powstają nowe wyroby, dlatego Wnioskodawca uważa, że właściwą stawką opodatkowania przychodów ze sprzedaży oprawionych obrazów jest stawka 3%.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Możliwość opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest m.in. od niespełnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. W załączniku tym, stanowiącym Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, nie wymieniono wskazanych we wniosku usług, które zamierza świadczyć Wnioskodawca (PKWiU 47.00.69.0), co oznacza, że działalność gospodarcza prowadzona w tym zakresie może być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (o ile oczywiście świadczenie pozostałych usług o których mowa we wniosku nie wyłącza Wnioskodawcy z możliwości korzystania z tej formy opodatkowania, jak również nie wystąpią u niego inne ustawowe przesłanki uniemożliwiające stosowanie tej formy opodatkowania).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a i pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

* 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

* 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Natomiast działalność usługowa w zakresie handlu, to zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie precyzuje przy tym znaczenia słowa przetworzone, zatem aby je zdefiniować należy ustalić, jaki zakres znaczeniowy ma ten zwrot w języku potocznym. I tak według Słownika języka polskiego pod redakcją A. Więcek, Wydanie Naukowe PWN SA Warszawa 2005 str. 797, przetwarzać to "przerabiać, zmieniać, przekształcać".

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, w związku z planowanym poszerzeniem działalności gospodarczej zamierza, na podstawie umowy o dzieło zatrudnić matkę, która będzie malowała obrazy. Pozyskane w ten sposób obrazy Wnioskodawca ma zamiar oprawiać i sprzedawać przez Internet.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w ww. zakresie (oprawa i sprzedaż obrazów malowanych przez matkę zatrudnioną przez niego w ramach prowadzonej działalności) spełnia definicję działalności wytwórczej. W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę działań zostaną bowiem wytworzone nowe wyroby, które będą przedmiotem sprzedaży. Na gruncie przedmiotowej sprawy nie sposób przy tym stwierdzić, że Wnioskodawca sprzedaje w stanie nieprzetworzonym, nabyte uprzednio produkty (wyroby), skoro w następstwie ww. działań wyroby te dopiero powstają. Z tych też powodów, przychody ze sprzedaży obrazów o których mowa we wniosku, będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w cyt. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zauważyć należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy pozostała wskazana w opisie zdarzenia przyszłego działalność gospodarcza Wnioskodawcy może być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.