IBPBI/1/415-27/11/SK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 11 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej wskazanego we wniosku środka trwałego - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej wskazanego we wniosku środka trwałego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 1 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca był stanu wolnego. W czerwcu 2010 r. zawarł związek małżeński. Małżonka Wnioskodawcy w dniu 2 sierpnia 2010 r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej związaną z tłumaczeniami PKD 74.30.Z. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa. Wnioskodawca prowadzi działalność na podstawie wpisu do ewidencji z dnia 17 marca 2010 r. Jej przedmiotem jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności PKD 70.22.Z. W październiku 2010 r., Wnioskodawca poszerzył prowadzoną działalność o wynajem urządzeń PKD 77.39.Z. Na potrzeby tego wynajmu Wnioskodawca zakupił ekran led o wartości początkowej 118.170,37 zł i wprowadził go we wrześniu 2010 r. do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zakup środka trwałego sfinansowany został w całości ze środków własnych. Na podstawie art. 22k ust. 7-13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako podatnik rozpoczynający działalność Wnioskodawca skorzystał z tzw. pomocy de minimis i dokonał we wrześniu jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ekranu led.

Zgodnie z treścią art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przy czym, w myśl art. 22k ust. 11 ww. ustawy, przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Z treści art. 22k ust. 7 i 11 wynika, że z jednorazowej amortyzacji nie mogą skorzystać podatnicy, którzy w roku rozpoczęcia działalności prowadzili już działalność (w ustawie jest wskazany czas przeszły, tj. prowadził) lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby (w ustawie jest również czas przeszły, tzn. prowadził).

Wnioskodawca uważa, że może skorzystać z pomocy de minimis ponieważ On i jego małżonka w okresie przed 1 kwietnia 2010 r. nie prowadzili działalności, jak również nie prowadzili działalności w okresie dwóch lat poprzedzających rozpoczęcie prowadzenia działalności, tj. 2008 r. i 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w 2010 r., Wnioskodawca może skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości nie materialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartość kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w 2010 r. może skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych w miesiącu wprowadzenia ekranu led do ewidencji tj. we wrześniu 2010 r., w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro, łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Przy czym zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 69, poz. 587) w latach podatkowych rozpoczynających się w 2009 r. i 2010 r. kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22k ustawy u.p.d.o.f., wynosi 100.000 euro w każdym z tych lat podatkowych.

Przepis powyższy nie ma jednak zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. (art. 22k ust. 11 ww. ustawy).

Zatem z możliwości jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać:

* mali podatnicy lub

* podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22k ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych. W myśl natomiast art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 1 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Na potrzeby prowadzonej działalności zakupił ekran led i w miesiącu wrześniu 2010 r. wprowadził go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Małżonka Wnioskodawcy w dniu 2 sierpnia 2010 r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa. Ani Wnioskodawca, ani jego małżonka nie prowadzili działalności gospodarczej przed 1 kwietnia 2010 r. Nie prowadzili jej również w 2008 r. i 2009 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli w istocie, Wnioskodawca oraz jego małżonka rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym roku podatkowym tj. w 2010 r., a przed rozpoczęciem tej działalności w tym roku podatkowym, ani w okresie dwóch lat poprzedzających ten rok podatkowy nie prowadzili samodzielnie lub w formie spółki osobowej innej pozarolniczej działalności gospodarczej, to w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykluczający możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z tzw. jednorazowej amortyzacji.

Wykładnia celowościowa ww. przepisu, prowadzi bowiem do wniosku, iż ma on na celu uniknięcie sytuacji, w której te same środki trwałe stanowiące wspólność majątkową małżonków są dwukrotnie amortyzowane (zamortyzowane) w określonym czasie tj. raz w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego małżonka, a następnie (po jego częściowej lub całkowitej amortyzacji) w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez drugiego z małżonków. W przedmiotowej sprawie sytuacja taka jednak nie ma miejsca.

Tym samym, Wnioskodawca dokonując zakupu wskazanego we wniosku środka trwałego i wprowadzając go we wrześniu 2010 r. do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, mógł dokonać jego jednorazowej amortyzacji, na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-13 ww. ustawy.

Wskazać jednakże należy, iż w roku 2010 maksymalny limit jednorazowych odpisów amortyzacyjnych wynosił 100.000 euro, a nie 50.000 euro jak wskazano we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.