IBPBI/1/415-255/11/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 9 marca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych refakturowania opłat za media, w przypadku wynajmu nieruchomości prowadzonego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 9 marca 2011 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych refakturowania opłat za media, w przypadku wynajmu nieruchomości prowadzonego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje w księgach handlowych. Prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej odpadów i złomu. Od 2010 r. w ramach działalności gospodarczej wynajmuje dodatkowo własne lokale użytkowe. W zawartych umowach najmu znajduje się informacja o odrębnym refakturowaniu poszczególnych usług. Najemcy płaca czynsz najmu miesięcznie z góry oraz ponoszą koszty związane z użytkowaniem lokalu - media. Koszty mediów obejmujące wywóz nieczystości, usług telekomunikacyjnych oraz ochrony lokalu Najemcy ponoszą na podstawie odrębnych umów i bezpośrednio na rzecz dostawców tych usług.

Natomiast media takie jak: zużycie energii elektrycznej, wody i kanalizacji oraz centralnego ogrzewania najemcy ponoszą na rzecz Wynajmującego (Wnioskodawcy) na podstawie refaktur, które są wystawiane po otrzymaniu faktur od właściwych dostawców tychże mediów i sporządzeniu stosownego rozliczenia. Zgodnie z umowami najmu, refakturowane usługi są płatne przez Najemcę w terminie 7 dni od daty otrzymania faktury VAT. Refakturowanie odbywa się po cenie zakupu, bez doliczania jakiejkolwiek marży. Refakturowanie mediów na Najemcę nie jest dokonywane okresowo, ale po otrzymaniu faktur od dostawcó1)w mediów, czyli w różnych terminach (co 2 lub 3 miesiące). Są to więc odrębne faktury za poszczególne media. Do przychodu podatkowego Wnioskodawca zalicza przychód z refaktur pod datą ich wystawienia, niezależnie, jakiego okresu dotyczy refaktura.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowo wykazuje przychód podatkowy z tytułu refaktur w dacie ich wystawiania, niezależnie jakiego okresu dotyczy refaktura, nawet jeśli jej część dotyczy okresu z roku poprzedniego, a część bieżącego roku podatkowego... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty mediów takie jak: zużycie energii elektrycznej, wody i kanalizacji oraz centralnego ogrzewania Najemcy ponoszą na rzecz Wynajmującego (Wnioskodawcy) na podstawie refaktur, które są wystawiane po otrzymaniu faktur pierwotnych od właściwych dostawców tychże mediów i sporządzeniu stosownego rozliczenia. W praktyce faktury te wystawiane są co 2 lub 2,5 miesiąca. W umowie nie ma więc zapisu, iż refakturowane usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych, tylko po otrzymaniu faktur pierwotnych. W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż do określenia daty przychodu podatkowego ma zastosowanie art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), czyli przychód powstaje w dacie wystawienia faktury. Dla przykładu, jeśli refaktura za energię obejmuje okres grudnia 2010 oraz stycznia 2011 r., a wystawiona jest w lutym 2011 r., to według Wnioskodawcy, przychód podatkowy powstanie w lutym 2011 r. (pod warunkiem, że najemca nie uregulował wcześniej wynikającej z refaktury należności).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznano za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.