IBPBI/1/415-24/10/ZK - Możliwość opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym a dochodów uzyskiwanych ze stosunku pracy na zasadach ogólnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 12 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, a dochodów ze stosunku pracy na zasadach ogólnych - jest prawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, a dochodów ze stosunku pracy na zasadach ogólnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi obecnie działalność gospodarczą jednoosobowo oraz w formie spółki cywilnej z udziałem 50% (2 wspólników). Dodatkowo jest zatrudniony na umowę o pracę (stosunek pracy). Od całości ww. źródeł dochodów płaci podatek na zasadach ogólnych. Czy może zgodnie z prawem opłacać podatek oddzielnie z działalności gospodarczej, jako podatek liniowy oraz oddzielnie ze stosunku pracy na zasadach ogólnych, czyli rozliczać działalność gospodarczą na PIT 36L, a stosunek pracy na PIT 37. Oczywiście dotyczy to przyszłości, czyli po zgłoszeniu zmiany formy opodatkowania z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy może zgodnie z prawem rozliczać i płacić podatek dochodowy z działalności gospodarczej oddzielnie jako podatek liniowy, a dochody ze stosunku pracy rozliczać oddzielnie na zasadach ogólnych, czyli nie sumować tych dochodów z ww. źródeł.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadząc działalność gospodarczą oraz pracując może oddzielnie rozliczać podatek z działalności gospodarczej jako podatek liniowy, a podatek ze stosunku pracy rozliczać na zasadach ogólnych, składając gospodarczej formy opodatkowania odpowiednio PIT 36L i PIT 37 (rocznie). Po zgłoszeniu podatku liniowego jako formy opodatkowania, prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, jego oddzielne dochody z działalności gospodarczej i stosunku pracy nie podlegają kumulacji i nie będą opodatkowane razem na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Jednocześnie ww. ustawa wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in. wskazane w pkt 1 i 3 tego przepisu:

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30c ust. 6 tej ustawy, dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e.

W przypadku, gdy podatnik:

- to zgodnie z art. 9a ust. 5 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zatem jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej (należy do niej m.in. spółka cywilna), to może wybrać opodatkowanie dochodów z tego źródła przychodów na zasadach określonych w art. 30c. (podatkiem liniowym), o ile spełnia określone w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki do zastosowania tej formy opodatkowania.

Przy czym dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym nie łączy się z dochodami z innych źródeł przychodów. Oznacza to, iż dochody te podlegają odrębnemu opodatkowaniu.

Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty). Jednakże w sytuacji, gdy podatnik w roku podatkowym prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c winien złożyć również odrębne zeznanie podatkowe, w którym należy wykazać wyłącznie dochody z tego źródła (art. 45 ust. 1a pkt 2).

Mając na względzie powyższe przepisy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca może wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie i w ramach spółki cywilnej na zasadach określonych w art. 30c (tzw. podatkiem liniowym), jeżeli będzie spełniał ustawowo określone warunki dla opodatkowania dochodów w tej formie. W takim przypadku, po zakończeniu roku podatkowego będzie zobowiązany do złożenia dwóch zeznań podatkowych, a mianowicie zeznania na formularzu PIT-36L, w którym należy wykazać dochody wyłącznie z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane według stawki liniowej 19% oraz zeznanie na formularzu PIT-37, którym należy objąć uzyskane dochody z umowy o pracę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.