IBPBI/1/415-192/10/KB - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu ubezpieczenia nieruchomości, energii elektrycznej, gazu i wywozu nieczystości.
Pismo z dnia 28 kwietnia 2010 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/1/415-192/10/KB Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu ubezpieczenia nieruchomości, energii elektrycznej, gazu i wywozu nieczystości.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 18 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 29 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych z tytułu:
ubezpieczenia nieruchomości - jest nieprawidłowe,
energii elektrycznej, gazu oraz wywozu nieczystości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych z tytułu ubezpieczenia nieruchomości, energii elektrycznej, gazu oraz wywozu nieczystości, poniesionych przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 9 marca 2010 r. Znak IBPBI/1/415-41/10/KB, IBPBI/1/415-190/10/KB, IBPBI/1/415-191/10/KB, IBPBI/1/415-192/10/KB, IBPBI/1/415-193/10/KB, IBPBI/1/415-194/10/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 29 marca 2010 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wynajem nieruchomości (pomieszczeń biurowych, użytkowych oraz hal magazynowych) dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W miesiącu lipcu 2009 r. przystąpił do licytacji komorniczej, dotyczącej zakupu dwóch nieruchomości na cele prowadzonej przez niego działalności. Po wygranej licytacji i spełnieniu wszystkich stawianych mu warunków zakupu, otrzymał postanowienie z sądu rejonowego z dnia 29 września 2009 r. o przysądzeniu własności Nieruchomości I oraz postanowienie z dnia 1 października 2009 r. o przysądzeniu własności Nieruchomości II. Dnia 14 grudnia 2009 r. sąd stwierdził prawomocność postanowienia o własności Nieruchomości I z dniem 8 listopada 2009 r. oraz prawomocność postanowienia o własności Nieruchomości II z dniem 14 listopada 2009 r. Wnioskodawca w październiku 2009 r. przystąpił do użytkowania nieruchomości, natomiast w listopadzie 2009 r. spisał pierwsze umowy z klientami na podnajem pomieszczeń.
Według operatu szacunkowego, sporządzonego na cele licytacji komorniczej, Wnioskodawca dysponuje następującymi danymi: Nieruchomość I zabudowana jest budynkiem biurowym, budynkiem magazynowo - wystawowym, kotłownią i portiernią, znajdują się na niej również ogrodzenia, place i drogi z kostki betonowej oraz sieć infrastruktury podziemnej.
W operacie szczegółowo opisane zostały:
budynek administracyjny - wg operatu wzniesiony został w latach 20-tych XX wieku, rozbudowany i zmodernizowany w ok. 1999 r. Z pierwotnej konstrukcji pozostały tylko ściany zewnętrzne budynku (budynek A),
budynek magazynowo - handlowy - w operacie brak danych dotyczących wieku budynku (budynek B),
kotłownia - wg operatu budynek około 5 letni, zawiera nowoczesną kotłownię gazową, dwa piece, zbiornik ciepłej wody (budynek C),
portiernia - jest to kontener usytuowany przy wjeździe na posesję (budynek D).
Budynki A, B i C połączone są wspólnymi ścianami stanowiąc jednolitą całość. Wartość każdego z tych budynków została odrębnie wyceniona w operacie, z wyjątkiem parkingów, ogrodzeń i dróg, których wartość nie została wydzielona. Wyszczególniona została również wartość gruntu.
Ponadto Wnioskodawca dysponuje dokumentami od wcześniejszego właściciela (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością):
postanowieniem z dnia 25 maja 1998 r. Państwowych Służb Ochrony Zabytków, dotyczące rozbudowy budynku tartaku, datowanego na przeł. XIX - XX wieku, murowanego z cegły, wzniesionego na rzucie zbliżonym do kwadratu. Służba ta wydała pozytywną opinię na planowaną inwestycję przy spełnieniu następujących warunków:
rozbudowy w granicach obecnego obrysu muru,
zachowania bryły korpusu głównego, jego kubatury i gabarytów, formy dachu dwuspadowego, przy możliwej nadbudowie części bocznych,
wzorowania stolarki okiennej na oryginalnej przemysłowej, wielokwaterowej
wzorowania podziałów architektonicznych elewacji na pierwotnych podziałach poziomych i pionowych.
decyzją Urzędu Miejskiego z dnia 23 marca 2000 r. o przystąpieniu do użytkowania (po wcześniejszej adaptacji) budynku administracyjno - biurowo - handlowego (A) oraz budynku zaplecza technicznego z halą wystawowo - handlową (B).
Ww. postanowienie odnosi się do budynku administracyjnego (A), który pierwotnie wpisany był do rejestru zabytków, następnie, po otrzymaniu pozwolenia, został rozbudowany i zmodernizowany.
Wnioskodawca rozpoczął prace w Nieruchomości I A (budynek administracyjny), polegające na wymianie gazowej instalacji na centralne ogrzewanie oraz adaptacji części pomieszczeń znajdujących się w budynku, postawienie ścianek działowych, końcowe wykończenie pomieszczeń.
Nieruchomość II zabudowana budynkiem biurowym i budynkiem magazynowym, znajdują się na niej również ogrodzenia, place i drogi z kostki betonowej oraz sieć infrastruktury podziemnej. Budynek administracyjny (budynek A) wg operatu wzniesiony został w 2000 r. Budynek magazynowy (budynek B) wg operatu przylega północną ścianą do budynku biurowego i stanowi ciąg segmentów. Budynki budowane były najprawdopodobniej w okresie międzywojennym i stanowiły część istniejącego na nieruchomości w tym okresie tartaku.
Wartość każdego z tych budynków została odrębnie wyceniona w operacie z wyjątkiem parkingów, ogrodzeń i dróg, których wartość nie została wydzielona. Odrębnie wyszczególniona została również wartość gruntu.
Ponadto Wnioskodawca dysponuje decyzją Urzędu Miejskiego z dnia 15 stycznia 2001 r. od wcześniejszego właściciela (osób fizycznych - małżeństwa) o przystąpieniu do użytkowania budynku administracyjno - biurowo - socjalnego (A). W Nieruchomości II część budynku magazynowego (B) jest niezdatna do użytkowania, dlatego też Wnioskodawca dokonał wyburzenia tej części.
W uzupełnieniu wniosku wskazano m.in., iż:
w postanowieniu o nabyciu Nieruchomości I sąd postanowił, że Wnioskodawca zapłacił całą cenę nabycia prawa własności nieruchomości, składającej się z 3 działek o łącznej powierzchni 0,6295 ha, zabudowanej budyniem administracyjno - biurowo - handlowym oraz budynkiem zaplecza technicznego z halą wystawową, objętych jedną księgą wieczystą i przysądził własność nieruchomości w całości,
zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biegłego sądowego rzeczoznawcę majątkowego na gruncie objętym ww. księgą wieczystą posadowione są zabudowania, tj. budynek administracyjno - biurowo - handlowy oraz budynek zaplecza technicznego z halą wystawowo - handlową. W szczegółowym opisie zagospodarowania nieruchomości dokonanym przez rzeczoznawcę na podstawie wypisu z ewidencji gruntów wyszczególnione zostały następujące budynki wchodzące w skład opisywanej nieruchomości:
A budynek biurowy,
B budynek magazynowo wystawowy,
C kotłownia,
D portiernia
Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych poszczególne budynki wchodzące w skład zakupionej Nieruchomości zgodnie z rozbiciem na poszczególne obiekty dokonanym w operacie szacunkowym sporządzonym na cele licytacji komorniczej,
w postanowieniu o nabyciu Nieruchomości II sąd ustalił, że Wnioskodawca zapłacił całą cenę nabycia prawa własności nieruchomości składającej się z działki o łącznej powierzchni 0,2743 ha zabudowanej budynkiem biurowo - usługowym oraz budynkiem magazynowym, objętej księgą wieczystą i postanowił przysądzić własność nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy w całości,
zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biegłego sądowego rzeczoznawcę majątkowego na gruncie objętym ww. księgą wieczystą posadowione są zabudowania. W szczegółowym opisie zagospodarowania nieruchomości dokonanym przez rzeczoznawcę na podstawie wypisu z ewidencji gruntów wyszczególnione zostały następujące budynki wchodzące w skład opisywanej nieruchomości"
A budynek biurowy
B budynki magazynowe
Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych poszczególne budynki wchodzące w skład zakupionej Nieruchomości zgodnie z wyszczególnieniem dokonanym w operacie szacunkowym sporządzonym na cele licytacji komorniczej,
przedmiotem własności jest zatem Nieruchomość I wraz z gruntem, objęta jedną księga wieczystą oraz Nieruchomość II wraz gruntem, objęta odrębną księgą wieczystą,
wszystkie wymienione we wniosku budynki spełniają kryteria uznania ich za środki trwałe, zgodnie z art. 22a, stanowią bowiem własność Wnioskodawcy, budynki te wykorzystywane będą w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej a przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż 1 rok,
z chwilą nabycia Nieruchomości I oraz II wszystkie budynki wchodzące w ich skład były kompletne i zdatne do użytku. Wnioskodawca zdecydował jednak unowocześnić wymienione w zapytaniu budynki, celem przystosowania ich do prowadzonej profilu działalności, zmniejszając powierzchnie użytkowe poprzez stawianie ścianek działowych,
poszczególne środki trwałe zakwalifikowane zostały do następujących grup zgodnie z Klasyfikacją środków trwałych:
Nieruchomość I:
budynek kotłowni gazowej KŚT 101 - budynki przemysłowe,
budynek administracyjno - biurowy KŚT 105 - budynki biurowe,
budynek handlowo - wystawowy KŚT 103 - budynki handlowo - usługowe,
kontener KŚT 109 - inne budynki niemieszkalne,
Nieruchomość II:
budynek biurowy KŚT 105 - budynki biurowe,
budynek magazynowy KŚT 104 - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe
w skład opisanej we wniosku infrastruktury podziemnej wchodzą:
rury, którymi rozprowadzane jest ciepło do budynków Nieruchomości I i II oraz obsługiwanych domków osiedlowych,
sieć energetyczna,
sieć kanalizacyjna
opisane we wniosku ogrodzenia, place i drogi dojazdowe oraz infrastruktura podziemna obsługują zarówno budynki wchodzące w skład Nieruchomości I jak i budynki wchodzące w skład Nieruchomości II, elementy te są częściami wspólnymi dla oby tych Nieruchomości, Wnioskodawca nie jest w stanie wyodrębnić części przypadającej na poszczególne budynki,
cena faktycznie zapłacona za Nieruchomość I i za Nieruchomość II jest niższa od tej zaprezentowanej w operacie szacunkowym. Wnioskodawca do ewidencji środków trwałych przyjął zakupione Nieruchomości według cen, które w rzeczywistości za nie zapłacił, zmniejszając proporcjonalnie każdy składnik (budynek) Nieruchomości I jak również Nieruchomości II o wskaźnik wynikający z różnicy między ceną zakupu a ceną przedstawioną w operacie, przypadającą na poszczególne budynki.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy koszty poniesione przez Wnioskodawcę przed przyjęciem Nieruchomości do ewidencji środków trwałych m.in. koszty ubezpieczenia nieruchomości, energii elektrycznej, gazu, wywozu nieczystości powinny być traktowane jako zwiększenie wartości początkowej do momentu przyjęcia Nieruchomości do ewidencji środków trwałych, czy też mogą zostać zaliczone do bieżących kosztów działalności...
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej do używania (...). Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, iż bieżące koszty związane z użytkowaniem Nieruchomości I i II (np. koszty ubezpieczenia nieruchomości, energii elektrycznej, gazu czy też wywozu odpadów komunalnych) poniesione w okresie do dnia uprawomocnienia się decyzji przysądzającej własność nieruchomości (data ta jest równoznaczna z datą wprowadzenia Nieruchomości do ewidencji środków trwałych) zaliczone mogą zostać do kosztów miesiąca, którego dotyczą.
Koszty te bowiem nie są związane z nabyciem środka trwałego, w związku z tym nie powinny zwiększać jego wartości początkowej. Zważywszy jednak na fakt, iż w części pomieszczeń prowadzone są prace adaptacyjne, proporcjonalnie wydzielona powinna zostać ta część, która przypada na powierzchnię pomieszczeń, które są w trakcie adaptacji. Wyodrębniona w ten sposób wartość kosztów powinna zostać zaliczona do zwiększenia wartości początkowej budynku po zakończeniu prac adaptacyjnych i zaliczona w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
musi być należycie udokumentowany.
Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Kosztami uzyskania przychodów są natomiast odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (art. 22 ust. 8 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
maszyny, urządzenia i środki transportu,
inne przedmioty
-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Natomiast stosownie do art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
W myśl art. 22f ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Sposób ustalenia tej wartości początkowej reguluje art. 22g ww. ustawy. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia.
Przy czym, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 3 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył w drodze licytacji komorniczej Nieruchomość I i Nieruchomość II, w skład których wchodziły m.in. nieruchomości gruntowe oraz budynkowe. Wnioskodawca uznał za odrębne środki trwałe poszczególne budynki, wchodzące w skład ww. Nieruchomości (a nie poszczególne lokale). Rozpoczął użytkowanie ww. nieruchomości w październiku 2009 r. W dniu przyjęcia do używania wszystkie ww. składniki majątku były kompletne i zdatne do użytku. Wnioskodawca nabył prawo własności ww. składników majątku 8 i 14 listopada 2009 r. i z tym też dniem składniki te stały się środkami trwałymi (spełniły wszystkie kryteria uznania ich za środki trwałe).
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na ubezpieczenie wskazanych we wniosku budynków, poniesione po rozpoczęciu użytkowania tych budynków a przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, winny zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwzględnieniem przyjętej w prowadzonej przez niego ewidencji księgowej metody potrącania kosztów w czasie. Wydatki te, jako niezwiązane z nabyciem ww. środków trwałych nie będą bowiem wchodziły do wartości początkowej tych środków.
Natomiast pozostałe a ww. wydatki poniesione tytułem energii elektrycznej, opłat za gaz oraz wywozu nieczystości, należy uwzględnić w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych. Zaznaczyć jednak należy, iż Wnioskodawca winien jest ustalić jaka część tych wydatków przypada na poszczególne środki trwałe i o wyodrębnioną ich część powiększyć wartość początkową każdego środka trwałego, którego wydatki te dotyczą. Bez znaczenia dla kwalifikacji ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodu pozostaje przy tym fakt prowadzania prac remontowo - adaptacyjnych w niektórych lokalach mieszczących się w tych budynkach. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca środkami trwałymi są całe wskazane we wniosku budynki a nie poszczególne, mieszczące się w nich lokale.
Wskazać jedynie należy, iż wydatki związane z adaptacją ww. pomieszczeń mogą mieć wpływ na wartość początkową środków trwałych - budynków, w których się znajdują.
Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Jednocześnie zauważyć należy, iż w zakresie określenia momentu wprowadzenia środków trwałych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych odniesiono się w interpretacji indywidualnej Znak: IBPBI/1/415-41/10/KB.
Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-3 oraz 5 i 6, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 - 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.