IBPBI/1/415-177/10/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 22 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przystąpienia Wnioskodawcy do spółki jawnej - jest prawidłowe.

W dniu 22 lutego 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przystąpienia Wnioskodawcy do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka Jawna została zawiązana na podstawie umowy spółki jawnej z dnia 1 grudnia 2001 r. Wspólnikami Spółki w chwili obecnej są X oraz Y. Każdy ze wspólników wniósł do Spółki wkład o wartości 1.000,00 zł. Wkłady te pokryte zostały gotówką. Na koniec 2009 r. Spółka posiadała kapitał właścicielski (wspólników) w wysokości przekraczającej 4.900.000 zł.

Wyliczenie kapitału, na podstawie skróconego bilansu Spółki, zawiera poniższe zestawienie:

Wnioskodawca rozważa, wraz z G. J. przystąpienie do Spółki. Dotychczasowi wspólnicy, X i Y podejmą jednogłośnie uchwałę o przystąpieniu do Spółki panów P.S. i G.J. a ww. złożą oświadczenia o przystąpieniu do Spółki. Do umowy spółki sporządzony zostanie aneks. Zgodnie z aneksem Wnioskodawca z dniem przystąpienia do Spółki wniesie do niej wkład gotówkowy w wysokości 250 zł. Wkład gotówkowy, także w wysokości 250 zł, zostanie wniesiony do Spółki również przez drugiego przystępującego wspólnika P.S.

Zgodnie zatem z tekstem jednolitym umowy spółki po sporządzeniu aneksu na okoliczność przystąpienia do Spółki nowych wspólników, wkłady wniesione do Spółki przez poszczególnych wspólników kształtować się będą następująco:

* X - wkład o wartości 1.000,00 zł, pokryty w całości gotówką,

* Y - wkład o wartości 1.000,00 zł, pokryty w całości gotówką,

* P.S. - wkład o wartości 250,00 zł, pokryty w całości gotówką,

* G.J. - wkład o wartości 250,00 zł, pokryty w całości gotówką.

W kwestii udziału poszczególnych wspólników w zyskach i stratach Spółki, umowa spółki po przystąpieniu do niej nowych Wspólników stanowić będzie w § 11 pkt 1 umowy, iż udziały wspólników X i Y w zyskach i stratach do dnia przystąpienia do Spółki panów P.S. i G.J., wynoszą:

* wspólnik X - 50%,

* wspólnik Y - 50%.

Powyższe dotyczy wierzytelności, które powstały przed dniem przystąpienia do Spółki wspólników P.S. i G.J.

Natomiast zgodnie z § 11 pkt 2 umowy, od dnia przystąpienia do Spółki wspólników P.S. i G.J. udziały poszczególnych wspólników w zyskach i stratach Spółki wynoszą:

* wspólnik X - 40%,

* wspólnik Y - 40%,

* wspólnik P.S. - 10%,

* wspólnik G.J. - 10%.

Umowa spółki zawierać będzie ponadto zapis, iż w przypadku rozwiązania Spółki odbywa się jej likwidacja. Dalej umowa zawierać będzie zapis, iż w toku likwidacji z majątku Spółki spłaca się przede wszystkim jej zobowiązania oraz pozostawia odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Z pozostałego majątku spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę lub niedobór dzieli się między wspólników w stosunku, w jakim uczestniczą w zyskach i stratach, przy czym nadwyżka lub niedobór w majątku Spółki powstałym przed dniem przystąpienia do Spółki wspólników P.S. i G.J. zostanie podzielona zgodnie z postanowieniem § 11 pkt 1 umowy, zaś nadwyżka lub niedobór w majątku powstałym po dniu przystąpienia do Spółki wspólników P.S. i G.J. zostanie podzielona stosownie do postanowień § 11 pkt 2 umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przystąpienie Wnioskodawcy do Spółki w wyżej przedstawionym stanie faktycznym wiąże się z powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, przystąpienie do Spółki w stanie faktycznym i w okolicznościach wyżej przedstawionych nie wiąże się z powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Specyfikację źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 - dalej ustawa). Analiza poszczególnych źródeł przychodów wymienionych w przywołanym przepisie ustawy oraz pozostałych przepisów rozdziału 2 ustawy każe stwierdzić, iż w sprawie z całą pewnością nie powstanie przychód ze źródeł, o których mowa w punktach od 1) do 8) art. 10 ust. 1 ustawy. Powyższe wynika wprost z definicji poszczególnych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt od 1) do 8).

Zdaniem Wnioskodawcy, przystąpienie do Spółki nie wiąże się również z powstaniem przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, tj. przychodu z innych źródeł. Co prawda, jak wynika z art. 20 ust. 1 ustawy, przychody z innych źródeł tworzą katalog otwarty, to jednakże do kategorii tej mogą zostać zaliczone inne przychody, wtedy tylko jeżeli są objęte definicją przychodów zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy. Zgodnie zaś z art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 (winno być art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10), (...) art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przytoczona definicja nie obejmuje nabycia praw w związku z przystąpieniem do spółki jawnej i wniesieniem do niej wkładu pieniężnego.

Dla oceny tej nie ma przy tym znaczenia wartość wniesionego wkładu, wysokość udziału wspólnika w zyskach spółki jawnej oraz wysokość majątku spółki w chwili przystąpienia do niej przez Wnioskodawcę. Wniesienie wkładu do spółki jawnej nie wiąże się z otrzymaniem przez Wnioskodawcę jakichkolwiek pieniędzy i innych wartości pieniężnych. Nie oznacza również otrzymania świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niezbędnym bowiem do tego, aby powstał przychód z tytułu nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia jest, aby otrzymujący je uzyskał faktyczne przysporzenie majątkowe. Tymczasem analiza przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej k.s.h.) każe stwierdzić, iż samo przystąpienie do spółki jawnej nie wiąże się dla przystępującego wspólnika z uzyskaniem jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego.

Z art. 37 § 1 k.s.h. wynika, iż uregulowanie stosunków wewnętrznych między wspólnikami spółki jawnej pozostawione jest z minimalnymi ograniczeniami autonomii woli stron. Woli wspólników pozostawione jest zatem między innymi ustalenia zasad, wielkości oraz sposobu i rodzaju wnoszonych wkładów. Także ustalenia, co do zasad partycypacji wspólnika w zyskach spółki mogą być uregulowane przez wspólników w sposób dowolny, odmienny niż wynika to z art. 51 § 1 k.s.h.

Jakkolwiek jednak wspólnicy spółki jawnej stosunków pomiędzy sobą nie ułożą, należy mieć na uwadze, że spółkę jawną cechuje podmiotowość prawna (jako ułomną osobę prawną). Konsekwencją zaś przyznania zdolności prawnej spółkom osobowym jest posiadanie przez nie własnego majątku. Spółka jawna jest bowiem odrębnym podmiotem prawa, mającym zdolność prawną, zdolność do czynności prawnych, zdolność sądową, swój własny, niezależny od wspólników majątek, jest wyodrębniona od wspólników również organizacyjnie (A. Kidyba. Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Tom I. Kraków 2005. s. 208). Nie ma przy tym żadnych podstaw do traktowania wspólników spółki jawnej jako współuprawnionych do majątku spółki (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumiński, J. Szwaja. Kodeks spółek handlowych. Tom I. Warszawa 2001, s. 272). Wspólnicy spółki jawnej nie mają prawa do udziału w całym majątku spółki. Posiadają jedynie określone przepisami kodeksu handlowego uprawnienia dotyczące majątku spółki. W przypadku majątku pierwotnego (założycielskiego) tworzonego z wkładów są to udziały kapitałowe, a w przypadku mienia nabytego przez spółkę w czasie jej istnienia - udział w zysku (A. Kidyba. Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Tom I. Kraków 2005. s. 250, 251). Zatem w czasie trwania spółki wspólnikowi nie przysługuje żaden udział w majątku należącym do spółki. Majątkiem tym wspólnik nie może rozporządzać. Podczas trwania spółki jawnej wspólnik nie odnosi więc żadnych korzyści z wysokości wartości majątku spółki.

Odnosząc się natomiast do kwestii udziału wspólnika w zyskach spółki jawnej wskazać należy, iż udział ten, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, determinuje wysokość przychodów tego wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną. Samo zatem przyznanie wspólnikowi przystępującemu do spółki jawnej prawa do zysków w takiej a nie innej wysokości, nie oznacza dla przystępującego wspólnika jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego. Reasumując, Wnioskodawca uważa za prawidłowe swoje stanowisko, że w okolicznościach wyżej przedstawionych, przystąpienie do Spółki nie skutkuje dla niego powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.