IBPBI/1/415-1458/12/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 26 listopada 2012 r.), uzupełnionym w dniu 7 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym ulgi uczniowskiej, przysługującej uprzednio zmarłej matce Wnioskodawczyni - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 listopada 2012 r. do. tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym ulgi uczniowskiej, przysługującej uprzednio zmarłej matce Wnioskodawczyni. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem 25 stycznia 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-1458/12/WRz, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 7 lutego 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przez wiele lat matka Wnioskodawczyni prowadziła prywatny zakład fryzjerski i szkoliła uczniów. Z tego tyt. uzyskała ulgę podatkową, z której korzystała. W grudniu 2010 r. zakończyła działalność gospodarczą, a lokal, który wcześniej był zakładem fryzjerskim wynajmowała i nadal nie płaciła podatku od tego najmu, gdyż był on pomniejszany o ww. ulgę. Za 2011 r. matka Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyli wspólne zaznanie podatkowe i skorzystała z ww. ulgi. Wnioskodawczyni jest spadkobiercą swojej matki, lecz nie kontynuuje prowadzonej przez matkę działalności gospodarczej, ale wynajmuje przedmiotowy lokal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nabyta ulga za wyszkolenie uczniów, którą uzyskała matka Wnioskodawczyni, przechodzi po jej śmierci na Nią, w części wykazanej w postanowieniu sądu o nabyciu spadku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ulga za wyszkolenie uczniów ma charakter majątkowy, w związku z tym nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej. Wnioskodawczyni uważa, iż ulga się Jej należy, gdyż spadkobiercy dziedziczą wszystko, także długi. Wnioskodawczyni nie widzi również związku i zasadności uzależnienia przyznania ulgi

(jako części spadku), od tego czy prowadzi działalność gospodarczą, czy też jej nie prowadzi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

W myśl art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r., (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Natomiast stosownie do art. 27c ust. 2 ww. ustawy w powyższym brzmieniu, ulga uczniowska, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługuje także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) z dniem 1 stycznia 2004 r., uchylony został art. 27c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujący zasady przyznawania ulgi uczniowskiej. Jednakże podatnikom umożliwiono korzystanie z ww. ulgi na zasadzie praw nabytych.

Stosownie bowiem do art. 13 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej. Jednocześnie zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy, podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

W myśl natomiast art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Zgodnie natomiast z 97 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Stosownie do art. 97 § 4 tej ustawy, przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do ulgi uczniowskiej przechodzi na spadkobiercę pod warunkiem dalszego prowadzenia przez niego tej działalności na własny rachunek. Wskazać należy, że warunkiem niezbędnym do przejęcia przez spadkobiercę podatnika, prawa do przedmiotowej ulgi jest nabycie przez spadkodawcę przed śmiercią prawa do ulgi uczniowskiej związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Zastosowanie ulgi uczniowskiej może nastąpić tylko przez pomniejszenie należnego podatku dochodowego.

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika m.in., iż matka Wnioskodawczyni w grudniu 2010 r. zakończyła działalność gospodarczą, a lokal który wcześniej był zakładem fryzjerskim wynajmowała i nie uiszczała podatku od uzyskanych z tytułu tego najmu dochodów, w związku z dalszym rozliczeniem przysługującej jej ulgi z tyt. wyszkolenia uczniów. Wnioskodawczyni nie kontynuuje prowadzonej przez matkę działalności gospodarczej, ale wynajmuje przedmiotowy lokal.

Powyższe oznacza, iż Wnioskodawczyni nie uzyskuje dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, kontynuowanej po śmierci matki, a zatem nie ma postaw prawnych do korzystania z "ulgi uczniowskiej" przysługującej uprzednio Jej zmarłej matce.

Z tej też przyczyny, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.