IBPBI/1/415-131/11/AB - Skutki podatkowe wniesienia nieruchomości gruntowej aportem do spółki cywilnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 3 lutego 2011 r.), uzupełnionym dnia 12 kwietnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia nieruchomości gruntowej tytułem wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej - jest prawidłowe.

W dniu 3 lutego 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia nieruchomości gruntowej tytułem wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 29 marca 2011 r. Znak: IBPBI/1/415-131/10/AB, IBPBI/1/415-132/10/AB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 12 kwietnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 4 lipca 2007 r. Wnioskodawca (nieprowadzący wówczas działalności gospodarczej) nabył wraz z dwoma osobami fizycznymi nieruchomość gruntową (łąki). W dniu 5 maja 2010 r. Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami ww. nieruchomości gruntowej zawarł umowę spółki cywilnej (osoby te oraz Wnioskodawca zarejestrowały w tym celu jednoosobowe działalności gospodarcze), wnosząc do spółki wkłady po 100 zł W dniach 7 czerwca 2010 r. oraz 3 sierpnia 2010 r. Wspólnicy spółki cywilnej wnieśli aportem prawo współwłasności (każdy w oznaczonej ułamkowo części) posiadanych nieruchomości. Nieruchomości, przed dniem przeniesienia ich własności, nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Wniesienie aportów zostało dokonane w formie aktów notarialnych i wiązało się każdorazowo ze zmianą umowy spółki cywilnej. Od wartości wniesionych wkładów zapłacony został podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% wartości wkładów. Celem spółki cywilnej jest wybudowanie na wniesionych gruntach domów mieszkalnych i ich sprzedaż osobom fizycznym. W kolejnych miesiącach planowane są kolejne aporty do spółki cywilnej w postaci nieruchomości gruntowych. Nieruchomości wniesione aportem do spółki stanowić będą aktywa obrotowe w prowadzonej działalności.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesione aporty do spółki cywilnej wiążą się z uzyskaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (nie następuje tutaj odpłatne zbycie) i czy zachodzą po stronie wspólnika wnoszącego wkład skutki podatkowe w zakresie PIT... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie prawa współwłasności nieruchomości gruntowych na rzecz spółki cywilnej nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu, podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne przeniesienie prawa współwłasności na rzecz spółki cywilnej nie stanowi źródła przychodów, podlegającego opodatkowaniu. Tym samym, skoro ustawa wprost wyłącza taki przypadek z katalogu źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu, uznać należy, że przychód (tym samym obowiązek podatkowy) nie powstaje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację indywidualną oparto o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2010 r., bowiem jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wniesienie nieruchomości do spółki cywilnej miało miejsce w 2010 r. Zatem na gruncie przedmiotowej sprawy znajdują zastosowanie przepisy ww. ustawy obowiązujące w 2010 r., tj. obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółek niebędących osobą prawną. Zatem, jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych planowanych w 2011 r. aportów, tj. w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., może w tym zakresie wystąpić z nowym wnioskiem ORD-IN. Zaznaczyć przy tym należy, iż w złożonym wniosku wskazano, iż dotyczy on zaistniałych stanów faktycznych.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług, przy czym domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość (art. 861 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego). Wniesiony wkład może być pieniężny lub niepieniężny. Z chwilą przeniesienia własności rzeczy na wspólników staje się ona majątkiem wspólnym wszystkich wspólników.

Stosownie do treści art. 862 kodeksu cywilnego, jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami nieruchomości gruntowej zawarł umowę spółki cywilnej. W dniach 7 czerwca 2010 r. oraz 3 sierpnia 2010 r. Wspólnicy spółki cywilnej wnieśli aportem prawo współwłasności (każdy w oznaczonej ułamkowo części) posiadanych nieruchomości. Nieruchomości, przed dniem przeniesienia ich własności, nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednakże zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec powyższego wniesienie wkładu w postaci nieruchomości gruntowej (niewykorzystywanej w działalności gospodarczej) do spółki cywilnej nie skutkuje powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w cyt. art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość gruntowa nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, jej wniesienie do spółki cywilnej nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl bowiem art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej nie stanowi więc źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, tj. kapitałów pieniężnych, ponieważ przepis ten dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną, albo wkładów do spółdzielni. Nie ma natomiast zastosowania do wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki cywilnej.

Reasumując, na tle powołanych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż wniesienie w 2010 r. do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego w postaci udziału we własności nieruchomości gruntowej (niewykorzystywanej w działalności gospodarczej), nie generuje u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.