IBPBI/1/415-1274/13/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 18 grudnia 2013 r.), uzupełnionym 24 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości dokonywania w ramach prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej amortyzacji podatkowej nabytego na podstawie umowy sprzedaży, zarejestrowanego znaku towarowego - jest prawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania w ramach prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej amortyzacji podatkowej nabytego na podstawie umowy sprzedaży, zarejestrowanego znaku towarowego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 marca 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-1272/13/AB, IBPBI/1/415-1273/13/AB, IBPBI/1/415-1274/13/AB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 24 marca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako osoba fizyczna, wytworzył we własnym zakresie znaki towarowe, na które w 2003 r. uzyskał prawa ochronne

w Urzędzie Patentowym. W księgach rachunkowych zaewidencjonował wartość znaku w kwocie 1.050 zł, która to kwota stanowiła koszt opłaty rejestracji znaku w Urzędzie Patentowym. Od chwili wytworzenia do chwili obecnej znak ten nabierał na wartości ponieważ był i jest kojarzony z marką o najwyższej jakości prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 30 grudnia 2011 r. Wnioskodawca wniósł zorganizowaną część przedsiębiorstwa, obejmującą m.in. zarejestrowane w Urzędzie Patentowym znaki towarowe, jako aport do spółki komandytowej w zamian za udział w tej spółce. Znak towarowy jest bilansowo amortyzowany w spółce komandytowej. W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi nadal działalność gospodarczą, jednakże jej przeważającym przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, m.in. na rzecz powyższej spółki komandytowej. Spółka komandytowa, w której Wnioskodawca jest komandytariuszem, jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Z kolei powyższa spółka komandytowo-akcyjna jest wraz z Wnioskodawcą wspólnikiem spółki jawnej. W chwili obecnej spółka komandytowa zamierza wnieść, jako wkład rzeczowy (aport) na podwyższenie wkładu w spółce komandytowo-akcyjnej zarejestrowane znaki towarowe, o których mowa wyżej, w zamian za nowe akcje. Znaki te są wycenione przez profesjonalnego rzeczoznawcę i w takiej wartości podwyższą wkład w spółce komandytowo-akcyjnej. Spółka komandytowa wystawi z tego tytułu spółce komandytowo-akcyjnej fakturę VAT, gdzie wartość netto będzie odpowiadała wycenie znaków towarowych i zostanie powiększona o podatek VAT, zgodnie z obowiązującą stawką. Po podjęciu uchwały o podwyższeniu kapitału spółki komandytowo-akcyjnej i jego pokryciu wkładem niepieniężnym w postaci znaków towarowych oraz po otrzymaniu faktury VAT, a przed zarejestrowaniem podwyższenia kapitału w Krajowym Rejestrze Sądowym, spółka komandytowo-akcyjna, będąc właścicielem tak nabytych składników sprzeda je na rzecz spółki jawnej, gdzie kwota netto stanowić będzie równowartość znaków towarowych, zgodnie z wyceną rzeczoznawcy i zostanie powiększona o podatek VAT, zgodnie z obowiązującą stawką. Płatność kwoty netto faktury upływała będzie z końcem dnia, w którym zostanie wystawiona, a termin płatności podatku VAT wynosił będzie ponad 150 dni od daty wystawienia faktury. Przy czym, zarówno spółka komandytowo-akcyjna, jak i spółka jawna są czynnymi podatnikami VAT. Przed dokonaniem sprzedaży znaków towarowych przez spółkę komandytowo-akcyjną na rzecz spółki jawnej, wspólnicy spółki jawnej podejmą uchwałę, na podstawie której wspólnik (spółka komandytowo-akcyjna) zobowiązuje się w dniu jej podjęcia do wniesienia wkładu pieniężnego do spółki jawnej w kwocie odpowiadającej wartości wycenionych przez rzeczoznawcę znaków towarowych. Następnie, po otrzymaniu faktury VAT z tytułu zakupu znaków towarowych spółka jawna złoży oświadczenie o potraceniu wzajemnych wymagalnych wierzytelności, tj. wierzytelności spółki jawnej o uiszczenie wkładu pieniężnego z wierzytelnością spółki komandytowo-akcyjnej o uiszczenie kwoty netto faktury z tytułu sprzedaży znaków towarowych. Po nabyciu znaków towarowych spółka jawna udzielała będzie licencji na korzystanie z nich oraz ustali stawkę amortyzacji znaków towarowych, która zaliczana będzie w koszty uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 21 marca 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że:

* spółka komandytowa planuje wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci znaków towarowych do spółki komandytowo-akcyjnej; dotychczas transakcja ta nie została zrealizowana,

* spółka komandytowo-akcyjna została założona aktem notarialnym z 17 lipca 2013 r., w którym wskazano, że rok obrotowy spółki trwa od 1 września do 31 sierpnia. Pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r., zatem do końca pierwszego roku obrotowego spółkę obowiązują przepisy obowiązujące w 2013 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy, który jest wspólnikiem spółki jawnej, przysługuje w ramach tej spółki prawo amortyzacji znaku towarowego nabytego przez tą spółkę na podstawie umowy sprzedaży zawartej ze spółką komandytowo-akcyjną w sytuacji, gdy zapłata kwoty netto za zakup znaku towarowego nastąpi w formie potrącenia wzajemnych zobowiązań spółki jawnej z tytułu nabycia znaku towarowego ze zobowiązaniami spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu obowiązku wniesienia wkładu pieniężnego do spółki jawnej, a termin zapłaty kwoty podatku VAT wynikającego z faktury sprzedaży będzie dłuższy niż 150 dni.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą nabycia znaku towarowego i zapłatą za niego w formie potrącenia, na podstawie art. 22b ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), uzyska on prawo do zaliczenia w poczet kosztów podatkowych amortyzacji nabytego znaku towarowego. Zgodnie z powyższymi przepisami, amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do użytkowania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Zważywszy że spółka jawna skutecznie nabędzie w drodze umowy sprzedaży znak towarowy stanowiący utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz równocześnie zarejestrowany w Urzędzie Patentowym oraz znak ten będzie wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością, a okres jego użytkowania przekroczy rok, to zdaniem Wnioskodawcy stanowi on wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji, a Wnioskodawca uprawniony jest do dokonywania i uznania za koszt uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych począwszy od następnego miesiąca po miesiącu ujęcia w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

W części wniosku przeznaczonej na opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zawarł istotne elementy własnego stanowiska w sprawie stwierdzając, że spółka jawna, której jest wspólnikiem będzie uprawniona do amortyzacji znaków towarowych, które mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów - gdzie zapłata należności netto z tytułu faktury zakupu znaku towarowego nastąpi w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności, a podatek VAT płatny jest w terminie przekraczającym 150 dni od daty wystawienia faktury.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 lipca 2013 r., Znak: IPB1/415-623/13-2/EC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Dodatkowo wskazać należy, że stosownie do treści art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki jawnej, kosztem uzyskania przychodów będzie jedynie część odpisów amortyzacyjnych o których mowa we wniosku, ustalona proporcjonalnie do jego udziału w spółce.

Jednocześnie zauważyć należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 22b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie. Powyższa nieprawidłowość nie zmienia jednak istoty stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku ORD-IN i nie ma wpływu na rozstrzygnięcie sprawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.