IBPBI/1/415-1255/11/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 8 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu przeliczania przychodu wyrażonego w walucie obcej - jest prawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu przeliczania przychodu wyrażonego w walucie obcej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi firmę transportową, zgłoszoną do VAT. Wykonuje m.in. usługi transportowe towarów na terenie Unii na rzecz kontrahentów polskich, którzy mają siedzibę oraz prowadzą działalność na terenie Polski. Faktury wystawia, zgodnie z § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia "w sprawie faktur", nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. Faktury płatne są w euro. Na fakturze widnieją dwie daty: data wystawienia oraz data sprzedaży, czyli data wykonania usługi. Za moment wykonania usługi Wnioskodawca przyjmuje dzień, w którym usługa została wykonana, czyli dzień, w którym towar został rozładowany. Nie ma żadnych dokumentów, ani ustaleń między Nim a kontrahentem, które określałyby, że dniem wykonania usługi jest inny dzień aniżeli dzień rozładunku. Faktury mają termin płatności 60 dni i nie są regulowane wcześniej aniżeli określony na fakturze dzień. Faktury nie są wystawiane wcześniej aniżeli dzień zakończenia usługi, czyli dzień rozładunku. Wnioskodawca wystawia faktury zgodnie z obowiązującymi przepisami, które określają jakie dane powinna zawierać faktura VAT, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy oraz w § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktury, sposobu przechowywania listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na fakturze znajdują się następujące dane:

* faktura stwierdza wykonanie usługi transportu towarów,

* określa datę dokonania sprzedaży, wykonania usługi - jest to dzień rozładowania towarów,

* cenę jednostkową bez podatku,

* podstawę opodatkowania,

* stawkę i kwotę podatku,

* kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy,

* imiona i nazwiska lub nazwy, bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,

* kurs netto (jest to kurs, który Wnioskodawca stosuje do przeliczenia przychodu dla celów podatku dochodowego) oraz przeliczenie wartości kwoty netto na złote polskie wg wskazanego kursu,

* kurs VAT (który określa po jakim kursie dokonał przeliczenia dla VAT) oraz przeliczenie wartości podatku VAT na złote wg wskazanego kursu.

Dla celów podatku dochodowego Wnioskodawca dokonał przeliczenia przychodu na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, czyli dzień rozładunku. Natomiast dla celów podatku VAT dokonał przeliczenia kwoty VAT na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Zatem na fakturze widnieją dwa różne kursy, gdyż moment uzyskania przychodu jest inny aniżeli moment wystawienia faktury.

W związku z powyższym zadano m.in.następujące pytania:

Czy prawidłowym jest zastosowanie różnych kursów dla celów podatku VAT oraz dla celów przeliczenia przychodu w walucie obcej dla celów podatku dochodowego.

Czy kurs zastosowany do przeliczenia podatku dochodowego powinien być zgodny z kursem jaki Wnioskodawca stosuje dla celów podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając kurs w podatku dochodowym należy brać pod uwagę, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek VAT. Do celów podatkowych przychody muszą być wyrażone w złotych polskich, dlatego jeżeli należności za sprzedane towary lub usługi są wyrażone w walucie obcej, konieczne jest ich przeliczenie na złote. Zgodnie z art. 11a ww. ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Jeżeli jednak przed tym dniem zostanie wystawiona faktura albo zostanie uregulowana należność, to przychód powstanie odpowiednio wcześniej. Aby przeliczyć na złotówki przychód wyrażony w walucie obcej, Wnioskodawca w pierwszej kolejności ustalił datę powstania tego przychodu. Zasady ustalania daty powstania przychodu wynikają z art. 14 ust. 1c, 1e, 1 h i 1i ww. ustawy. Zasadniczo za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mają charakteru tzw. usług ciągłych, ani też nie zostały zapłacone we wcześniejszym terminie. Zatem dla określenia daty uzyskania przychodu za decydujące zdarzenie Wnioskodawca uznał to, które miało miejsce najwcześniej, tzn. dzień wykonania usługi, czyli rozładunku towaru. Skoro więc przychód powstał w dacie wykonania usługi, to do przeliczenia tego przychodu na złotówki Wnioskodawca przyjął kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wykonania tej usługi, czyli rozładunku.

Natomiast ustalając kurs dla potrzeb podatku VAT Wnioskodawca wziął pod uwagę, iż sposób przeliczania faktur wyrażonych w walutach obcych określono w art. 31a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ww. ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Powyższe oznacza, iż dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskiwane przez podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą przychody wyrażone w walutach obcych należy przeliczać na złotówki po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania tego przychodu. Dla określenia prawidłowego kursu do przeliczenia ww. przychodów istotnym zatem jest ustalenie prawidłowego momentu uzyskania przychodu.

W myśl art. 14 ust. 1c. ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1 h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 14 ust. 1e ww. ustawy). Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ww. ustawy).

Natomiast w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1i ww. ustawy).

Z cyt. przepisów wynika, iż w przypadku podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług, jeżeli usługi te nie są rozliczane w ustalonych przez strony okresach rozliczeniowych, za moment uzyskania przychodu należy uznać dzień wykonania, bądź częściowego wykonania usługi, chyba że wcześniej podatnik wystawi fakturę za wykonanie tej usługi, lub otrzyma należną mu z tytułu jej wykonania zapłatę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi transportowe. Za moment wykonania usługi przyjmuje dzień dokonania rozładunku towaru u klienta. Za świadczone usługi Wnioskodawca wystawia faktury VAT w walucie obcej z odroczonym terminem płatności wynoszącym 60 dni. Faktury te są wystawiane nie wcześniej niż w dniu zakończenia usługi, tj. nie wcześniej niż dzień rozładunku i nie są regulowane w terminie wcześniejszym niż określony na fakturze.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż z tytułu świadczonych usług transportowych Wnioskodawca uzyskuje przychód w momencie wykonania usługi, czyli rozładunku towarów. W konsekwencji do przeliczenia przychodu uzyskanego z tytułu świadczonych usług, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, należy stosować kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wykonania usługi (rozładunku towaru). Przy czym, bez znaczenia dla powyższego sposobu przeliczania przychodu pozostaje sposób ustalania podstawy opodatkowania dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zauważyć bowiem należy, iż podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od towarów i usług są dwoma odrębnymi podatkami, uregulowanymi w dwóch oddzielnych ustawach, co w konsekwencji może prowadzić do obowiązku stosowania odmiennych zasad przeliczania uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów w walutach obcych dla celów prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania w każdym z tych podatków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 - 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.