IBPBI/1/415-1158/13/WRz - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia doktoranckie, w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 listopada 2013 r. (data wpływu do Organu 15 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia doktoranckie - jest prawidłowe.

W dniu 15 listopada 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia doktoranckie.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 1 lipca 2008 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego, sprzedaży wyrobów chemicznych stosowanych do uzdatniania wód przemysłowych, wykonywania badań, projektów, opracowywania koncepcji funkcjonowania oczyszczalni ścieków i innych. związanych z przemysłową gospodarką wodno-ściekową (kody PKD: 71.12.Z, 46.75.Z, 71.20.B, 74.10.Z, 74.90.Z).

Z wykształcenia Wnioskodawca jest magistrem inżynierem technologii chemicznej (o specjalności analityka i kontrola jakości) oraz technologii żywności (o specjalności analiza i ocena jakości żywności). Od listopada 2013 r. jest uczestnikiem studiów doktoranckich. Zakres tematyczny studium (szeroko rozumiana inżynieria środowiska - w tym gospodarka wodno - ściekowa) ściśle koresponduje z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uczestnictwo w studiach doktoranckich Wnioskodawcy pozwoli z pewnością na poszerzenie wiedzy w tematyce wody i ścieków zarówno od strony technicznej/technologicznej, jak i z punktu widzenia uwarunkowań prawnych obowiązujących w Polsce, a zdobyta wiedza i doświadczenie będą wykorzystywane na co dzień w kontaktach z klientami z branży przemysłowej. Uczestnictwo w ww. studiach umożliwi również opracowywanie nowych preparatów oraz technologii i metod oczyszczania ścieków z przemysłu elektrochemicznego (galwanizernie, malarnie, lakiernie, produkcja płytek drukowanych i in.). Studia doktoranckie będą miały na celu rozwój i udoskonalenie prowadzonych w tej chwili badań i koncepcji częściowo wprowadzanych do praktyki przemysłowej. Wymiernym skutkiem będzie również wyższy standard obsługi klienta oraz zdobycie wiedzy w zakresie rozwiązań niestandardowych/trudnych przypadków przemysłowych. Uzyskanie stopnia naukowego pozwoli również na poszerzenie działalności firmy o prowadzenie szkoleń z zakresu gospodarki wodno - ściekowej w obiektach przemysłowych oraz opracowywanie opinii technicznych i występowania w charakterze rzeczoznawcy w ww. zakresie. Jako uczestnik studiów niestacjonarnych Wnioskodawca jest zobowiązany do wnoszenia opłat czesnego za poszczególne semestry studiów oraz ponoszenia kosztów dotyczących zakupu materiałów dydaktycznych, uczestnictwa w seminariach, konferencjach naukowych itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy opłacone czesne za uczestnictwo w studiach doktoranckich, których kierunek związany jest z prowadzoną działalnością gospodarczą może stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej firmy.

Czy również pozostałe koszty związane bezpośrednio ze studiami (np. koszty ponoszone na zakup materiałów dydaktycznych, uczestnictwo w konferencjach naukowych, seminariach i inne) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją zawartą w art. 22, ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 Ustawy.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, do których zalicza się studia doktoranckie nie są ujęte w katalogu art. 23 przedmiotowej ustawy, jednakże uczestnictwo w studium doktoranckim wpływa bezpośrednio na następujące aspekty prowadzonej działalności gospodarczej:

W związku z przesłankami przedstawionymi w pkt 1-3, zdaniem Wnioskodawcy koszty uczestnictwa w studiach doktoranckich (w szczególności w postaci czesnego) podobnie, jak koszty związane bezpośrednio ze studiami, tj.: koszty zakupu materiałów dydaktycznych, udziału w konferencjach i seminariach stanowią koszty uzuskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

* celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

* wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane ze zdobywaniem, czy też podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (w tym doktoranckich) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia wydatków ponoszonych z tytułu tych studiów do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia doktoranckie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego, sprzedaży wyrobów chemicznych stosowanych do uzdatniania wód przemysłowych, wykonywania badań, projektów, opracowywania koncepcji funkcjonowania oczyszczalni ścieków i innych. Studia doktoranckie w Jego przypadku będą miały na celu rozwój i udoskonalenie prowadzonych w tej chwili badań i koncepcji częściowo wprowadzanych do praktyki przemysłowej. Wymiernym skutkiem będzie również wyższy standard obsługi klienta oraz zdobycie wiedzy w zakresie rozwiązań niestandardowych/trudnych przypadków przemysłowych. Uzyskanie stopnia naukowego pozwoli również na poszerzenie działalności firmy o prowadzenie szkoleń z zakresu gospodarki wodno - ściekowej w obiektach przemysłowych oraz opracowywanie opinii technicznych i występowania w charakterze rzeczoznawcy w ww. zakresie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie przedstawione powyżej okoliczności są zgodne ze stanem faktycznym, to wydatki ponoszone na ww. studia doktoranckie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.

Zauważyć również należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków poniesionych na ww. studia z punktu widzenia zachowania, lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Nadmienić także należy, iż zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.