IBPBI/1/415-1127/13/ZK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 31 października 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 13 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 13 listopada 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem tej działalności jest prywatna praktyka lekarska. W ramach tej działalności uzyskuje przychody z tytułu przyjmowania pacjentów w prywatnym gabinecie lekarskim.

Wnioskodawczyni wybrała sposób rozliczania dochodów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, tzw. podatkiem liniowym, wg stawki 19%.

Ponadto Wnioskodawczyni jest zatrudniona jako lekarz asystent na niepełnym etacie w Szpitalu Specjalistycznym na podstawie zawartej umowy o pracę. W ramach ww. umowy pracuje w godzinach od 8:00 do 14:04. Obowiązki wynikające z ww. umowy pełni w poradni wirusowego zapalenia wątroby i poradni chorób zakaźnych, jak również na oddziale szpitala.

Do zakresu jej obowiązków należy:

* badanie pacjentów,

* badanie i opieka nad pacjentami przyjętymi na oddział,

* opieka nad pacjentami po zabiegach diagnostycznych (nakłucia lędźwiowe, oligobiopsje wątroby),

* prowadzenie bieżącej dokumentacji medycznej.

Dodatkowo w lipcu 2013 r. podpisała umowę cywilnoprawną z firmą X na pełnienie dyżurów w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Dyżury te pełnione są w godzinach od 15:35 do 8:00 rano na terenie szpitala, z którym ma zawartą umowę o pracę.

W ramach pełnionych dyżurów wykonuje czynności polegające na:

* pracy w obrębie izby przyjęć,

* pracy na oddziale, do której należy opieka nad pacjentami całego oddziału,

* konsultacje pacjentów na rzecz innych oddziałów.

Na rzecz ww. firmy X wystawia co miesiąc rachunek w celu rozliczenia należności za pełnione dyżury. Za swoją pracę w godzinach dyżurów ponosi odpowiedzialność cywilną chronioną indywidualnie zawartą polisą ubezpieczeniową opłacaną w towarzystwie ubezpieczeniowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochody z prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej mogą nadal być opodatkowana na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym wg stawki 19%.

Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi które świadczy w ramach dyżurów wykonywanych dla firmy X, pomimo iż mają miejsce na terenie szpitala będącego jej obecnym pracodawcą nie są tożsame z charakterem czynności wykonywanych przez nią w ramach stosunku pracy. Z tej też przyczyny w jej opinii nie traci prawa do opodatkowania dochodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 tej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% "podatkiem liniowym" dotyczy tylko i wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania "podatkiem liniowym" jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki osobowej chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (prywatną praktykę lekarską). W ramach tej działalności uzyskuje przychody z tytułu przyjmowania pacjentów w prywatnym gabinecie lekarskim. Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, a więc tzw. podatkiem liniowym. Ponadto jest zatrudniona jako lekarz asystent na niepełnym etacie w Szpitalu Specjalistycznym na podstawie zawartej umowy o pracę. W ramach ww. umowy pracuje w godzinach od 8:00 do 14:04. Obowiązki wynikające z ww. umowy pełni w poradni wirusowego zapalenia wątroby i poradni chorób zakaźnych, jak również na oddziale szpitala. Dodatkowo w lipcu 2013 r. podpisała umowę cywilnoprawną z firmą X na pełnienie dyżurów w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Dyżury te pełnione są w godzinach od 15:35 do 8:00 rano na terenie szpitala, z którym ma zawartą umowę o pracę. Na rzecz ww. firmy X wystawia co miesiąc rachunek w celu rozliczenia należności za pełnione dyżury. Za swoją pracę w godzinach dyżurów ponosi odpowiedzialność cywilną chronioną indywidualnie zawartą polisą ubezpieczeniową opłacaną w towarzystwie ubezpieczeniowym.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku umowa dotycząca pełnienia przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dyżurów nie została zawarta ze szpitalem, w którym Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie stosunku pracy, lecz z inną firmą, to w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.