IBPBI/1/415-1036/12/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając, w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 30 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych ze studiami II stopnia - jest prawidłowe.

W dniu 30 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych ze studiami II stopnia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 2004 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podstawowym przedmiotem Jego działalności jest prowadzenie szkoleń w zakresie:

* profesjonalnej obsługi klienta w klasycznym modelu sprzedaży, jak i w sprzedaży przez Internet,

* negocjacji w biznesie,

* zarządzania zespołem pracowników,

* rekrutacji pracowników,

* zarządzania projektami,

* zarządzanie czasem pracy,

* efektywnej komunikacji i asertywności,

* copywritingu, czyli tworzenia skutecznych ofert w e-biznesie,

* zagadnień prawno-podatkowych związanych z prowadzeniem sprzedaży przez Internet,

* tworzenia skutecznego biznesplanu oraz pozyskiwania źródeł finansowania biznesu,

* tworzenia e-sklepu oraz organizacji i zarządzania sklepem internetowym,

* obsługi programów wspomagających zarządzanie sprzedażą wysyłkową,

* tematyki savoir-vivre w biznesie oraz kanonu zachowań w biznesie,

* etykiety i zasad bon ton w spotkaniach biznesowych.

Działalność ta jest wykazana we wpisie do CEIDG jako działalność o numerze PKD: "85.59.B -Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Uzyskiwane z powyższej działalności gospodarczej dochody Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ustalając podstawę opodatkowania w oparciu o prowadzoną podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

W celu doskonalenia umiejętności w tym zakresie w październiku 2012 r. rozpoczął studia II stopnia na kierunku "Psychologia w biznesie".

W programie studiów znajdują się m.in. następujące bloki programowe:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czesne i inne wydatki (wpisowe, koszty dojazdu i noclegów) opłacane w związku z ww. studiami, będą mogły zostać uznane za koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, podjęte studia są związane z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Ukończenie ich pozwoli na zwiększenie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie będzie miało wpływ na wysokość uzyskiwanego przychodu. W opinii Wnioskodawcy poniesiony w związku z tym wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu, ponieważ zostanie on poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ponadto, wydatek ten nie został również wymieniony w katalogu wydatków nie mogących zostać uznane za koszt uzyskania dochodu, który znajduje się w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne elementy stanowiska Wnioskodawcy przedstawiono również w części G poz. 68 wniosku ORD-IN, gdzie wskazano, iż tematyka zajęć pokrywa się z zakresem prowadzonych przez Wnioskodawcę szkoleń. Dzięki studiom zdobędzie wiedzę i umiejętności, które będą wykorzystane w prowadzonej działalności gospodarczej. Pozwolą one na prowadzenie zajęć na wyższym poziomie, co z pewnością wpłynie zarówno na ich cenę, jak i na liczbę zleceń. Ponadto, wpłynie to również na wzrost konkurencyjności działalności firmy Wnioskodawcy na rynku szkoleniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

* celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

* wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty związane ze studiami II stopnia, o których mowa we wniosku mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych. W celu doskonalenia umiejętności w tym zakresie w październiku 2012 r. miał rozpocząć studia II stopnia na kierunku "Psychologia w biznesie". Tematyka zajęć na studiach pokrywa się z zakresem prowadzonych przez Wnioskodawcę szkoleń. Dzięki studiom zdobędzie wiedzę i umiejętności, które będą wykorzystane w prowadzonej działalności gospodarczej; pozwolą na prowadzenie zajęć na wyższym poziomie, co jak twierdzi z pewnością wpłynie na wysokość z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, jeżeli w istocie wiedza zdobyta na studiach na kierunku "Psychologia w Biznesie", pozwoli Wnioskodawcy na zdobycie wiedzy przydatnej w prowadzonej działalności, co może wpłynąć na wysokość uzyskiwanych z tej działalności przychodów, to wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki na tych studiach, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania. Zauważyć również należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże, ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków poniesionych na ww. studia z punktu widzenia zachowania, lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Nadmienić także należy, iż zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.